 |
Учет поступления основных средств
|
|
|
|
Основные средства поступают на предприятие в результате следующих хозяйственных операций:
приобретение как новых, так и бывших в эксплуатации основных средств за денежные средства;
самостоятельное изготовление основных средств или изготовление их по договору сторонней организацией;
получение основных средств безвозмездно (бесплатно) от юридического и физического лица;
получение основных средств в качестве взноса в уставный капитал учредителей (участников) предприятия в обмен на корпоративные права;
получение основных средств в результате бартерной операции, то есть в обмен на другие объекты основных средств или на продукцию, товары, работы и услуги.
Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств предусмотрен синтетический счет 10 «Основные средства», который имеет 9 субсчетов, это:
101 «Земельные участки»;
102 «Капитальные расходы на улучшение земель»;
103 «Здания и сооружения»;
104 «Машины и оборудования»;
105 «Транспортные средства»;
106 «Инструменты, приспособления инвентарь»;
107 «Животные»;
108 «Многолетние насаждения»;
109 «Прочие основные средства».
Оприходование поступивших основных средств по первоначальной стоимости отражается по дебету указанных выше счетов (субсчетов).
Для формирования зачисления в состав основных средств отдельных объектов, ввода их в эксплуатацию внутреннего перемещения (например из цеха в цех, с объекта на объект), а также исключения из состава основных средств при передаче другому предприятию применяется типовая форма первичного учета № ОЗ-1 «Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств».
|
|
|
Наиболее распространенный способ поступления основных средств на предприятие – это приобретение за денежные средства. Основанием для проведения такой операции является договор купли-продажи (либо накладная).
Приобретая объекты основных средств, предприятие осуществляет капитальные инвестиции, поэтому все расходы на их приобретение (создание), которые включаются в первоначальную стоимость собираются на счете 15 «Капитальные инвестиции». По дебету счета отражается увеличение расходов на приобретение (создание) основных средств, а по кредиту – списание (ввод объекта основных средств в эксплуатацию). Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
Так как приобретение и реализация необоротных активов относится к инвестиционной деятельности предприятия, то задолженность за такие приобретенные необоротные активы отражается в Балансе по строке 610 «Прочие текущие обязательства», а предоплата по строке 180 «Дебиторская задолженность по расчетам по выданным аванса».
При самостоятельном создании (изготовлении) предприятием объектов основных средств, следует различать способ изготовления объекта: хозяйственный, подрядный или смешанный.
Хозяйственным способом строительство (изготовление) осуществляемое силами и средствами предприятия, которое самостоятельно выполняет все объекты строительно-монтажных работ, зачисляет введенные в эксплуатацию объекты в состав своих основных средств.
Подрядный способ ведения строительства (изготовление) предполагает привлечение предприятием-застройщиком к выполнению строительных работ сторонней организации подрядчика.
В чистом виде хозяйственный способ ведения строительства применяется достаточно редко, а чаще совмещается с подрядным способом строительства: часть работ выполняет сам застройщик, а часть – подрядные организации.
|
|
|
При создании (изготовлении) основных средств хозяйственным способом учет ведется аналогично учету приобретения основных средств за денежные средства.
Первоначальная стоимость объекта, построеного (изготовленного) хозяйственным способом, складывается из прямых материальных затрат, расходов на оплату труда, непрямых расходов, стоимости услуг подрядных организаций, амортизации основных средств, используемых для строительства (изготовления) объекта основных средств и других расходов.
Все расходы по строительству объекта основных средств собираются на субсчете 151 «Капитальное строительство» (по изготовлению на субсчетах 152 «Приобретение» (изготовление) основных средств», 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов»), а после ввода объекта в эксплуатацию и составления акта (типовая форма № ОЗ-1) списываются на соответствующие субсчета учета основных средств. Аналогичный порядок применяется, если производится достройка объекта незавершенного строительства.
На субсчете 151 «Капитальное строительство» также ведется учет оборудования, подлежащего монтажу в процессе строительства и учет авансовых платежей для финансирования указанного строительства.
Расходы, понесенные при изготовлении (создании, сооружении) основных средств (фондов) подрядным способом, будут состоять главным образом из расходов на оплату стоимости работ (услуг), выполненных (предоставленных) подрядчиками.
При изготовлении основных средств подрядным способом заказчик отражает расходы по дебету счета учета капитальных инвестиций в корреспонденции со счетом учета задолженности подрядчикам. Первоначальная стоимость объекта, построенного (изготовленного) подрядным способом, будет сформирована только при подписании с подрядчиками актов выполненных работ и сдаче законченного строительством объекта в эксплуатацию. Первоначальную стоимость объекта также формируют другие расходы, включаемые в первоначальную стоимость объекта основных средств согласно П(С)БУ 7.
При безвозмездном получении основных средств в соответствии с П(С)БУ 7 в бухгалтерском учете первоначальная стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств представляет собой справедливую стоимость на дату получения такого объекта, увеличению на стоимость расходов, связанных с его приобретением.
|
|
|
Кроме справедливой стоимости, первоначальная стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств включает расходы, связанные с уплатой обязательных налогов и сборов, расходы по доставке и доведению объекта до работоспособного состояния.
Безвозмездное получение объектов основных средств для целей бухгалтерского учета рассматривается как увеличение дополнительного капитала. Причем увеличение дополнительного капитала происходит на сумму, равную справедливой стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств, без учета прочих обязательных платежей и расходов, связанных с доведением объекта до рабочего состояния.
Уплаченные суммы указанных прочих расходов не могут быть дополнительным капиталом предприятия. Такие «дополнительные» расходы увеличивают исключительно первоначальную стоимость объекта основных средств.
В бухгалтерском учете по безвозмезднополученным объектам основных средств начисляется амортизация. При этом в сумме начисленной амортизации отражается доход от использования безвозмездно полученных основных средств. Доход отражается в сумме амортизации одновременно с ее начислением. По мере возникновения дохода сумма дополнительного капитала уменьшается.
Если первоначальная стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств включает сумму обязательных платежей и расходов, то сумма начисленной амортизации будет состоять как бы из двух частей: из справедливой стоимости, и суммы прочих расходов. Так доход необходимо отразить именно в сумме амортизации от справедливой стоимости.
Участники (учредители) предприятия при формировании его уставного капитал могут вносить свою долю не только денежными средствами, но и имуществом, что должно быть закреплено в уставных документах предприятия. В большинстве случаев вносимое имущество является основными средствами.
|
|
|
При внесении имущества (в том числе основными фондами) в уставный фонд предприятия происходить передача прав собственности на такое имущество за компенсацию в виде корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом.
Полученные основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. В соответствии с П(С)БУ 7 первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в виде взноса в уставный фонд предприятия, является согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом дополнительных расходов, понесенных предприятием при приобретении основных средств. Определение первоначальной стоимости таких основных средств осуществляется по договоренности сторон (учредителей) и фиксируется в протоколе собрания учредителей.
Зачисление на баланс основных средств оформляется актом приемки – передачи (типовая форма № ОЗ-1).
|
|
|
