 |
Учет износа (амортизации) основных средств
|
|
|
|
Основные средства в процессе эксплуатации, сохраняя свою натуральную форму, постепенно изнашиваются, первоначальная (переоцененная) стоимость их в результате этого уменьшается. К определенному сроку они становятся непригодными к использованию по назначению и списываются, поэтому возникает необходимость как в ремонте их в процессе эксплуатации, так и в приобретении новых после списания пришедших в негодность.
Для восстановления изношенных основных средств ежемесячно включаются в расходы предприятия стоимостью изношенной части основных средств в виде амортизации.
В соответствии П(С)БУ 7 «Основные средства» амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). В свою очередь, амортизируемая стоимость представляет собой первоначальную стоимость или переоцененную стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости. К ликвидационной стоимости относится сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).
Все объекты (за исключением земли) и незавершенных капитальных инвестиций) подлежат амортизации. Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается самим предприятием при зачислении такого объекта на баланс. Срок полезного использования (эксплуатации) – это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг). Приостанавливается начисление амортизации только лишь на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации объекта.
|
|
|
Когда предприятие устанавливает срок полезного использования (эксплуатации) оно должно учитывать:
ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
предусматриваемый физический и моральный износ;
правовые или другие ограничения по срокам использования объекта и другие факторы.
Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования. Амортизация по таким объектам тогда начисляется из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.
Ликвидационная стоимость определяется предприятием самостоятельно, на основании прогнозных оценок возможной стоимости реализации объекта основных средств по окончании срока эксплуатации. Такое определение амортизируемой стоимости позволяет предприятию дать более точную оценку своим активам, а именно определить реальную величину первоначальной стоимости для целей амортизации.
Пример. Предприятием приобретен компьютер стоимостью 4200 грн. (НДС – 700 грн.) учитывая будущий моральный износ, предприятия приняло решение о предполагаемом сроке службы компьютера – пять лет. По прогнозам, через пять лет с учетом будущих условий эксплуатации, данный объект основных средств можно будет продать за 500 грн.
При таких условиях стоимостью для начисления амортизации будет величина расходов, равная первоначальной стоимости за вычетом установленной ликвидационной стоимости 3500-500= 3000 грн.
|
|
|
П(С)БУ 7 «Основные средства» предусмотрено 5 методов начисления амортизации.
Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от использования основных средств. Выбранный метод амортизации должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия.
Амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов: прямолинейного; уменьшения остаточной стоимости; ускоренного уменьшения остаточной стоимости; кумулятивного; производственного.
Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.
Остановимся теперь отдельно на каждом методе начисления амортизации. Чтобы нагляднее показать их особенности, при рассмотрении первых четырех методов используем данные одного и того же условного числового примера.
Пример. Предприятие приобрело производственное оборудование стоимостью 20000 грн. Ликвидационная стоимость оборудования определена в размере 2000 грн. Предполагаемый срок полезного использования – 5 лет.
Прямолинейный метод. По этому методу годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств.
Используя данные примера, определим годовую сумму амортизации прямолинейным методом:
(20000-2000):5 = 3600 грн.
Месячная сумма амортизации равна 300 грн. (3600:12)
Данный метод амортизации применяется в отношении объектов. Использование которых зависит в основном от срока их использования, а интенсивность эксплуатации основных средств остается неизменный. К таким объектам относятся здания, сооружения, мебель и т. д. Преимуществом применения данного метода является простота использования, а недостатком, является то, что при его использовании не учитывается моральный износ и он не позволяет отразить изменение интенсивности использования основных средств.
Метод уменьшения остаточной стоимости. Используя этот метод, годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. В свою очередь годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта, из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость.
|
|
|
Вначале определим годовую норму амортизации:
(1- 
2000:20000)х100% = (1- 0,1)х100%= (1-0,630966)х100%=36,9%
Определяем сумму годовой амортизации каждого года эксплуатации объекта и месячную в каждом году:
в 1-й год 20000х36,9:100=7380 грн. за месяц 7380: 12=615 грн.
в 2-й год (20000-7380)=12620х36,9:100=4657 грн. за месяц 4657:12=388 грн.
в 3-й год (12620-4657)=7963х36:100=2938 грн. за месяц 2938:12=245 грн.
в 4-й год (7963-2938)=5025х36,9:100=1854 грн. за месяц 1854:12=155 грн.
в 5-й год (5025-1854)=3171х36,9:100=1171 грн. за месяц 1171:12=98 грн.
Использование метода уменьшающегося остатка предполагает обязательное наличие ликвидационной стоимости, необходимой для расчета нормы амортизации, т.е. такая ликвидационная стоимость не должна быть равна 0.
Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. При этом методе годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начисления амортизации и исчисляемой годовой нормы амортизации исходя из срока полезного использования объекта и удваивается. Следовательно, годовая норма амортизации является постоянной величиной, выраженной в процентах.
Определяем сумму амортизации 1-го года эксплуатации объекта:
(20000-2000):5х2=7200 грн.
Определяем годовую норму амортизации в процентах:
7200:18000х100%=40%
Сумма амортизации по годам и месяцам внутри каждого года составит:
в 1-й год (20000-2000)=18000х40%=7200 грн. в т.ч. за месяц 7200:12=600 грн.
в 2-й год (20000-7200)=12800х40%=5120грн. в т.ч. за месяц 5120:12=427 грн.
в 3-й год (12800-5120)=7680х40%=3072 грн. в т. ч. за месяц 3072:12=256 грн
в 4-й год (7680-3072)=4608х40%=1843 грн. в т. ч. за месяц 1843:12=154 грн.
в 5-й год 18000-(7200+5120+3072+1843)=765 грн. в т. ч. за месяц 765:12=64 грн.
Этот метод начисления амортизации не предполагает обязательного наличия ликвидационной стоимости объекта основных средств. При этом сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше ликвидационной стоимости.
|
|
|
Кумулятивный метод. Этот метод позволяет определить годовую сумму амортизации как произведение амортизируем ой стоимости и кумулятивного коэффициента. В свою очередь, кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта, на сумму чисел его полезного использования. Сумма чисел лет – это сумма порядковых номеров лет, в течение которых эксплуатируется объект.
Вначале определим сумму чисел лет исходя из срока эксплуатации объекта 5 лет:
1+2+3+4+5=15
Кумулятивный коэффициент каждого года будет равен:
1-й год 5:15; 2-й год 4:15; 3-й год 3:15; 4-й год 2:15 и 5-й год 1:15.
Теперь рассчитаем годовую сумму амортизации каждого года и месячную внутри года:
за 1-й год (20000-2000)х5:15=6000 грн. в месяц 6000:12=500 грн.
за 2-й год (20000-2000)х4:15=4800 грн. в месяц 4800:12=400 грн.
за 3-й год (20000-2000)х3:15=3600 грн. в месяц 3600:12=300 грн.
за 4-й год (20000-2000)х2:15=2400 грн. в месяц 2400:12=200 грн.
за 5-й год (20000-2000)х1:15=1200 грн. в месяц 1200:12=100 грн.
Метод уменьшения остаточной стоимости, а также кумулятивный метод определения суммы амортизации является наиболее прогрес-сивными с точки зрения методологии бухгалтерского учета. Целесообраз-ность использования этих методов объясняется следующим:
в первые годы амортизируется большая стоимость объекта, когда интенсивность его использования максимально;
в первые годы накапливаются денежные средства для замены амортизируемого объекта;
обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонт амортизируемых объектов приходящихся на последние годы использования их без соответствующего увеличения расходов производства (себестоимости продукции) за счет того, что сумма начисляемой амортизации в эти годы уменьшается. Недостатки кумулятивного метода является определенная степень трудоемкости.
Производственный метод. По этому методу месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.
К примеру добавим, что мощность приобретенного оборудования позволит изготовить 9000 шт. изделий за весь период эксплуатации.
|
|
|
За первые три месяца использования оборудования изготовлено изделий:
В 1-ом месяце – 700 шт.; во 2-ом месяце – 850 шт. и в 3-ем месяце – 870 шт.
Определим производственную ставку амортизации:
(20000-2000):9000 шт.=2 грн./шт.
За первые три месяца использования оборудования сумма амортизации составит:
в 1-й месяц 700х2=1400 грн.
во 2-й месяц 850х2=1700 грн.
в 3-й месяц 870х2=1740 грн.
Метод начисления амортизации пропорционально выпуску продукции очень простой и рациональный, позволяет амортизировать объект основных средств в зависимости не от срока его использования, а от количества произведенной продукции. Однако применение производ-ственного метода связано с трудностью определения прогнозирования срока выработки отдельных объектов основных средств.
Для наглядности, что сумма амортизации по одному и тому же объекту основных средств и за один и тот же срок эксплуатации, начисленная разными методами, имеет различную величину по годам, представим в таблице 6.13.
Таблица 6.13.
|
|
|
