 |
Непосредственно в капитале.
|
|
|
|
Решение 48:
Пересчитываем чистые активы:
$30 000 по курсу на начало периода 150 = 4 500 тыс.тенге
$45 000 по курсу на конец периода 151 = 6 795 тыс.тенге
6795 – 4500=2 295 тыс тенге
Пересчитываем прибыль за год:
$15 000 по среднему курсу 150,5 = 2 257,5 тыс.тенге
2295 – 2257= 38 тыс.тенге
Положительная курсовая разница от пересчета прибыли за год 38 тыс.тенге
Положительная курсовая разница от перевода финансовой отчетности американской дочерней компании в валюту представления компании «Капитал», которая должна быть признана непосредственно в собственном капитале в консолидированной финансовой отчетности, составляет 38 тыс. тенге
МСФО (IAS) 23: Затраты по займам
Задача 49 (10 баллов)
В течение 2011 года АО «Стройком» занималось строительством завода. Строительство было завершено, и завод был готов для использования 31 августа 2011 года. Фактически, завод будет введен в эксплуатацию в начале 2012 года. АО «Стройком» понесло определенные затраты. Какие из них можно включить в стоимость завода и отразить в составе основных средств? Более подробная информацию по этому вопросу представлена ниже:
| Категория затрат | Дата | Сумма, тыс. тенге | Комментарии |
| Приобретение земли | 1 марта 2011 г. | 10 000 | |
| Подготовительные работы на строй площадке | март 2011 г. | 1 100 | Все затраты понесены в начале марта 2011 года. В состав затрат входит возмещаемый налог с продаж, рассчитываемый по ставке 10% от базовой стоимости. |
| 3атраты по найму рабочей силы | 1 марта – 31 августа 2011 г. | 2 000 | Затраты, связанные с наймом строителей в течение периода строительства. Эти затраты равномерно начисляются в течение данного периода. |
| Приобретение строительных материалов | 1 марта 2011 г. | 2 200 | В состав затрат входит возмещаемый налог с продаж, применяемый по ставке 10%. 550 тыс. тенге из общей суммы затрат приходится на приобретение материалов, которые пришлось списать из-за порчи в результате пожара. |
| Доля общих управленческих расходов | 1 марта – 31 августа 2011 г. | 2 420 | Определена на основании используемой компанией формулы распределения нормативных затрат. |
| Процентные расходы | 1 февраля 2011 г. 31 декабря 2011 г. | Проценты за 11 месяцев, уплаченные по годовой ставке 8% с 12 млн. тенге заемных средств, привлеченных частично для финансирования строительства. |
Задание:
|
|
|
Пожалуйста, рассчитайте максимальную сумму, которую можно включить в состав основных средств как себестоимость завода. Правильно ли, что износ в 2011 году начисляться не будет, так как завод будет пущен в эксплуатацию не ранее 2012 года?
Решение 49 (10 баллов):
Себестоимость завода будет рассчитана согласно МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 23 следующим образом:
| Компоненты затрат | Тыс. тенге | Комментарий |
| Приобретение земли | 10 000 | Прямые затраты, связанные с подготовкой актива к использованию. |
| Подготовительные работы на стройплощадке | Прямые затраты, связанные с подготовкой актива к использованию. Возмещаемый налог с продаж в себестоимость не включается. | |
| Затраты по найму рабочей силы | 2 000 | Прямые затраты, связанные с подготовкой актива к использованию. |
| Приобретение строительных материалов | Согласно МСФО (IAS) 16, сверхнормативные затраты, понесенные в связи с порчей материалов, не должны включаться в первоначальную стоимость основных средств. Возмещаемый налог с продаж в себестоимость невключается. | |
| Управленческие расходы | ноль | Только фактически понесенные затраты по строительству могут бытьвключены. |
| Финансовые расходы | Только финансовые расходы, понесенные за период строительства в течение 6 месяцев (с 1 марта 2011 года по 31 августа 2011 года), должны быть включены. | |
| Итого | 14 980 |
|
|
|
Комментарии относительно износа неправильны. Согласно МСФО (IAS) 16, износ следует начислять с того момента, когда соответствующий актив готов к использованию. Если износ начисляется на основе фактического использования актива, то в период, когда актив не используется, износ не начисляется. Но этот метод амортизации обычно не применяется при амортизации завода.
Задача 50 (10 баллов)
АО «Камкор» занимается строительством торгового центра с целью его дальнейшей продажи.
Средние капитализированные затраты на строительство (без учета затрат по финансированию) за период составляют 265 млн. тенге.
Затраты по займам на финансирование проекта за период составляют 36 млн. тенге. Предполагается, что торговый центр можно будет продать только за 288 млн. тенге.
Задание:
1. Как признаются затраты по займам в финансовой отчетности компании? Когда начинается, приостанавливается и прекращается капитализация затрат по использованию заемных средств?
2. Какая сумма затрат по займам может быть капитализирована и какая должна быть признана расходами периода?
Решение 50:
1 (7 баллов). Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения ссуды. Когда организация определилась в выборе основного метода учета затрат по займам, то все расходы, связанные с ними и относящиеся к отчетному периоду, признаются расходами отчетного периода. Признание происходит по методу начисления вне зависимости от условий выплаты основной суммы долга и процентов. При применении альтернативного метода учета затрат по займам, затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, кроме капитализируемой части. Затраты по займам, прямо относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться, т. е. включаться в стоимость этого актива. Квалифицируемый актив – это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи в обязательном порядке требует значительного времени. Величина затрат, разрешенная для капитализации, определяется стандартом. К затратам по займам, прямо связанным с приобретением, строительством или производством квалифицируемых активов, относятся затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив. Сумма затрат по займам, средства которых используются по целевому назначению, т. е. специально заимствованная для приобретения квалифицируемого актива и разрешенная для капитализации по этому активу, определяется как фактические затраты по займу в течение периода за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования заемных средств. В случае когда привлеченные заемные средства инвестируются до их расхода на квалифицируемый актив, любой полученный инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат. Расходы на квалифицируемый актив включают только те расходы, которые выражены в денежных платежах, переводах других активов или принятии процентных обязательств.
|
|
|
Капитализация затрат по использованию заемных средств, как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива начинается тогда, когда:
- возникли расходы по квалифицируемому активу;
- возникли затраты по займам;
- началась работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению
или к продаже.
Приостановление капитализации затрат происходит тогда, когда активная деятельность по модификации актива прерывается на продолжительный период времени. Исключением могут быть периоды, в которых осуществлялась значительная техническая или административная работа, а также время, когда задержка вызвана необходимой частью подготовительного процесса. В таком случае капитализация затрат по займам не приостанавливается.
Прекращение капитализации происходит тогда, когда завершены все работы, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению или продаже.
2 (3 балла). Компания может капитализировать затраты по займам в размере:
|
|
|
288 млн. тенге – 265 млн. тенге = 23 млн. тенге
И признать расходами периода сумму в размере:
36 млн. тенге – 23 млн. тенге = 13 млн. тенге
Задача 51 (15 баллов)
12 октября 2011 года компания «Заря» заключила договор со строительной компанией «Восток» на сумму 150 000 000 тенге на строительство офисного здания. Строительство было начато в начале 2012 году и завершено 31 декабря 2012 года.
В течение 2012 года компания «Заря» произвела следующие платежи (тенге):
1 января 2012 55 000 000
31 марта 2012 15 000 000
01 мая 2012 20 000 000
31 августа 2012 35 900 000
30 ноября 2012 24 100 000
Итого: 150 000 000
На 31 декабря 2012 года компания «Заря» имела следующие долгосрочные обязательства:
1. Долгосрочный банковский заем со сроком обращения 8 лет, был взят 1 января 2007 года, выплата вознаграждения производится 1 раз в год 31 декабря. Процентная ставка 12% годовых.
Номинальная стоимость займа 60 000 000 тенге.
2. Для финансирования строительства 1 января 2012 года был выпущен вексель со сроком погашения 3 года, со ставкой вознаграждения 10% годовых, вознаграждение начисляется ежегодно, погашение основной суммы векселя и вознаграждения будет произведено 31 декабря 2014 года. Номинальная стоимость векселя 70 000 000 тенге.
3. Долгосрочный банковский заем, 95 000 000 тенге, со ставкой вознаграждения 14% годовых. Заем был взят 1 января 2010 года на 5 лет, выплата вознаграждения производится ежегодно 31 декабря.
В соответствии с учетной политикой организация капитализирует затраты по
займам по квалифицированным активам.
Задание:
|
|
|
