Рассчитайте сумму затрат по займам, которая может быть капитализирована и сумму затрат по займам, которая должна быть признана расходами периода. 7 глава

включенные в группу выбытия – 180 тыс. тенге

Оценка по возмещаемой стоимости – 180 тыс. тенге

 

 

МСФО (IFRS) 6: Разведка и оценка запасов полезных ископаемых

Задача 106 (10 баллов) (теоретическая задача)

 

Целью стандарта является регламентация финансовой отчетности примени­тельно к разведке и оценке минеральных ресурсов.

Задание:

1. Как оцениваются активы по разведке и оценке минеральных ресурсов при признании и после признания.

2. Как классифицируются активы по разведке и оценке минеральных ресурсов.

3. Какая информация подлежит раскрытию в финансовой отчетности применительно к стандарту.

 

Решение 106:

1. Активы по разведке и оценке минеральных ресурсов должны оцениваться по себестоимости. Примерами затрат, которые могут включаться в первона­чальную оценку активов, являются:

- Приобретение прав на проведение разведки;

- Затраты на проведение топографических, геологических, геохимических и геофизических исследований;

- Затраты на бурение;

- Затраты на проходку траншей;

- Затраты на отбор проб и образцов;

- Затраты на мероприятия по оценке технической осуществимости и целесообразности добычи минерального ресурса.

Затраты, связанные с разработкой, не подлежат признанию в качестве акти­вов по их разведке и оценке. Организация признает любые обязательства, свя­занные с удалением объекта и восстановлением природных ресурсов в резуль­тате разведки и оценки минеральных ресурсов.

После признания активов организация обязана применять либо модель уче­та по себестоимости, либо модель переоценки. Модель переоценки предусмот­рена IAS 16 либо IAS 38, при этом она не должна противоречить классифика­ции активов. Организация обязана классифицировать активы по разведке и оцен­ке в зависимости от характера приобретенных активов. В дальнейшем органи­зация должна последовательно применять эту классификацию. (4 балла)

2. Некоторые активы по разведке и оценке ресурсов отражаются как нематери­альные активы, тогда как другие активы учитываются как материальные. Если при разработке нематериального актива потребляется материальный актив, то его стоимость включается в себестоимость нематериального актива.

Если есть доказательство осуществимости и целесообразности добычи ми­нерального ресурса, то актив по разведке и оценке не может классифицировать­ся таковым. Активы по разведке и оценке минеральных ресурсов должны тес­тироваться на обесценение. Любой убыток от обесценения необходимо при­знать до переклассификации. Активы, связанные с разведкой и оценкой минеральных ресурсов, необхо­димо тестировать на обесценение при наличии обстоятельств, указывающих на то, что балансовая стоимость актива может превышать его возмещаемую сумму. Если есть основания считать, что балансовая стоимость такого актива превышает его возмещаемую сумму, то организация оценивает, представляет и раскрывает любой убыток согласно IAS 36. Кроме тех случаев, когда для проверки активов на обесценение необходимо определить учетную политику в части распределения активов на генерирующие единицы или группы таких единиц. (4 балла)

 

3. Организация должна раскрывать информацию, идентифицирующую и пояс­няющую суммы, признанные в финансовой отчетности, возникающие при раз­ведке и оценке минеральных ресурсов.

Необходимо раскрывать:

- учетную политику в части затрат на разведку и оценку минеральных ресур­сов, в том числе их признание;

- суммы активов, обязательств, доходов и расходов, операционных и инвес­тиционных денежных потоков, связанных с разведкой и оценкой минераль­ных ресурсов. (2 балла)

 

 

МСФО (IFRS) 7: Финансовые инструменты: раскрытие информации

Задача 107 (10 баллов) (теоретическая задача)

 

Стандарт устанавливает требования к организациям по рас­крытию в финансовой отчетности информации, позволяющей пользователям оценивать:

· значение финансовых инструментов с позиции финансового состояния и результатов деятельности организации и

· характер и степень рисков, связанных с финансовыми инструментами, и ме­роприятия по управлению этими рисками.

Задание:

Опишите, какие существуют риски в работе с финансовыми инструментами и какая информация подлежит раскрытию в финансовой отчетности.

 

Решение 107:

Различают следующие виды рисков:

Кредитный риск - риск по неисполнению обязательств по финансовому инструменту, приводящий другую сторону к финансовому убытку.

Риск ликвидности - риск, связанный с возможными проблемами по вы­полнению финансовых обязательств.

Рыночный риск - риск изменения рыночных цен, влияющий на справедли­вую стоимость будущих денежных потоков, связанных с финансовыми инстру­ментами. Различают три типа рисков: валютный, процентный и прочий ценовой риск.

Валютный риск - риск, вызываемый изменением валютных курсов и влия­ющий на изменения справедливой стоимости будущих потоков денежных средств.

Процентный риск - риск изменения рыночных ставок процентов, могу­щий оказать влияние на справедливую стоимость будущих денежных потоков.

Прочий ценовой риск - риск изменений рыночных цен (кроме процентного и валютного рисков), влияющих на изменения справедливой стоимости денеж­ных потоков.

Организация группирует финансовые инструменты в классы в соответствии с характером раскрываемой информации, с учетом характеристик этих инстру­ментов. Обязательно представляется информация для сверки с соответствую­щими линейными статьями баланса.

Обязательно необходимо раскрывать информацию, позволяющую пользо­вателям оценивать значение финансовых инструментов с позиции финансового положения и результатов деятельности организации.

 

Балансовая стоимость в соответствии с IAS 39 раскрывается в балансе или примечаниях, в том числе:

· Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, классифицированные как таковые или как предназначенные для продажи;

· Инвестиции, удерживаемые до погашении;

· Ссуды и дебиторская задолженность;

· Финансовые активы для продажи;

· Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, классифицированные как таковые или как предназначенные для продажи;

· Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизируемой стоимости

 

Организация обязана раскрывать переклассифицированную сумму, если она классифицировала финансовый актив как оцениваемый по себестоимости или амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости или по спра­ведливой стоимости, а не по себестоимости или амортизированной стоимости.

Обязательно раскрываются следующие статьи доходов, расходов, прибылей или убытков в финансовой отчетности или в примечаниях:

 

1. Чистые прибыли или убытки по:

· финансовым активам и обязательствам, оцениваемым по справедливой cтoимocти через прибыль или убыток, с отдельным отражением с учетом классификации;

· финансовым активам для продажи, с отдельным отражением прибыли или убытка, признанных в отчетном периоде в капи­тале и признанных в отчете о прибылях и убытках за период;

· инвестициям, удерживаемым до погашения;

· ссудам и дебиторской задолженности;

· финансовым обязательствам.

 

2. Совокупные процентный доход и процентные расходы, применимые к финансовым активам и обязательствам, не оцениваемым по справедливой cтoимocти через прибыль или убыток.

 

3. Доходы и расходы по вознаграждениям и сборам, возникающие в связи с:

- финансовыми активами или обязательствами, не оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

- трастовой и иной деятельностью, в результате которой активы удерживаются или инвестируются по поручению трастов, пенсионных фондов и др.

 

4. Процентный доход по обесценившимся финансовым активам.

 

5. Сумма любого убытка от обесценения по каждому классу финансовых активов.

Организация должна раскрывать справедливую стоимость для каждого класса финансовых активов и обязательств, подверженность риску и ее причины, цели, политика, процедуры и вопросы управления риском, методы оценки риска, любые изменения в вышеуказанных раскрытиях в сравнении с предыдущим периодом.

 

Задача 108 (10 баллов)

 

1 октября 2006 года АО эмитировало облигации с номиналом 20 млн. тенге. Купон по данным облигациям - 10% годовых, выплачивается в конце каждого квартала. Дата погашения облигаций - 31 декабря 2010 года. Балансовая (амортизированная) стоимость облигаций на 31 декабря 2006 года – 19,5 млн. тенге (разница с номиналом возникла в связи с транзакционными расходами).

По состоянию на 31 декабря 2006 года данные облигации были единственным

финансовым обязательством АО.

 

Задание:

Подготовьте примечание с анализом финансовых обязательств АО по срокам

погашения по состоянию на 31 декабря 2010 года в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 7.

 

Решение 108:

Все расчеты в млн.тенге.

В соответствии с МСФО (IFRS) 7 анализ финансовых обязательств по срокам

погашения должен проводиться исходя из контрактной даты погашения или срока не дисконтированных денежных оттоков – в зависимости от того, какая дата наступает раньше:

 

	Менее одного месяца	Между 1 и 3 месяцами	Между 3 месяцами и 1 годом	Между 1 и 5 годами	Свыше 5 лет		Сумма будущих денежных потоков
Выпущено долговое обязательство 2006г.	-	0,5
2007г.		0,5	1,5
2008г.		0,5	1,5
2009г.		0,5	1,5
2010г.		0,5	1,5	20,0
		2,5	6,0	20,0	-		28,5

 

Примечание:

Расчет выплат между одним и пятью годами:

+ купонные выплаты в 2007 году = 20 * 10% =2

+ купонные выплаты в 2008 году = 2

+ купонные выплаты в 2009 году = 2

+ купонные выплаты в 2010 году = 2

+ погашение номинала 2010 году = 20

= всего выплат в 2007-2010 годах = 28

+ купонные выплаты в 2006 году = 2 / 4 = 0,5

= всего выплат в 2006-2010 годах = 28,5

 

 

МСФО (IFRS) 8: Операционные сегменты

 

Задача 109 (15 баллов )

 

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты » был издан в ноябре 2006 года с целью определения принципов финансовой информации по сегментам (сегментная отчетность).

Задание:

1) Объясните главный принцип, лежащий в основе составления сегментной отчетности, и опишите в общих чертах сферу применения МСФО (IFRS) 8.

2) Объясните, как предприятие определяет свои операционные сегменты. Укажите, какое логическое обоснование лежит в основе этого процесса, и объясните, почему данная часть МСФО (IFRS) 8, по мнению специалистов, является особенно противоречивой.

3) Перечислите все раскрытия, включающие как описательную информацию, так и числовые данные, которые требуются в отношении отчетных сегментов.

 

Компания «Керемет» ежегодно готовит финансовую отчетность за год, заканчивающийся 31 декабря. Высший орган по операционному управлению получает отчеты по пяти сегментам бизнеса. Необходимые данные по этим пяти сегментам за год, закончившийся 31 декабря 2011 года, представлены ниже:

тыс. тенге

Сегмент	Выручка	Прибыль	Активы
Внутри компании	От внешних клиентов
А	35 000	40 000	4 100	15 500
В	ноль	18 000	1 200	6 000
С	ноль	9 000		4 000
Д	ноль	5 000		2 000
Е	ноль	3 000	200	1 800
Итого	35 000	75 000	6 500	29 300

 

Сегмент «В» получает выручку в результате поставок сегменту «А».

 

Задание:

Объясните, будет ли каждый из вышеуказанных сегментов бизнеса отдельно представлен компанией в сегментной отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2011 г. Если сегмент бизнеса не является отдельным отчетным сегментом, объясните, каким образом он будет представлен в сегментной отчетности. Составление сегментной отчетности НЕ входит в задание.

 

Решение 109:

1) Согласно МСФО (IFRS) 8, предприятие в рамках своей деятельности должно раскрывать информацию, чтобы дать возможность пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые результаты его хозяйственной деятельности, а также экономическую среду, в которой действует предприятие.

В сферу действия МСФО (IFRS) 8 включены все компании, чьи долевые или долговые инструменты обращаются на открытом рынке, а также компании, которые готовятся к выпуску таких инструментов для обращения на открытых рынках капитала. Если компания, на которую не распространяется действие МСФО (IFRS) 8, принимает решение о раскрытии информации о сегментах, не соответствующей требованиям МСФО (IFRS) 8, то она не должна описывать данную информацию как сегментную информацию.

 

2) Согласно МСФО (IFRS) 8, операционный сегмент - это компонент компании:

§ который может получать доходы и нести расходы в результате своей хозяйственной деятельности (включая доходы и расходы от операций внутри самой компании).

§ результаты деятельности которого регулярно анализируются высшим органом операционного управления при принятии решений о выделении ему ресурсов и для оценки его деятельности.

§ для которого имеется обособленная финансовая информация.

МСФО (IFRS) 8 не конкретизирует термин «высший орган операционного управления». В стандарте указано, что данное понятие идентифицирует скорее функцию, нежели какую-либо определенную должность. В функции высшего органа операционного управления, входит распределение ресурсов и оценка эффективности деятельности операционных сегментов компании.

Цель определения операционных сегментов таким образом заключается в том, чтобы раскрываемая сегментная информация отражала процесс принятия решений в компании. Оппоненты процедуры определения операционных сегментов считают, что такой подход оставляет слишком многое на усмотрение руководства компании.

Информация, представляемая высшему органу операционного управления, может не составляться в соответствии с МСФО. То есть, в основе представления сегментной информации могут лежать иные принципы, чем при составлении остальной финансовой отчетности. Это может привести как к несопоставимости данных финансовой отчетности различных компаний, так и несоответствиям между данными сегментной отчетности и остальной публикуемой информацией компании.

 

3) Раскрываемая в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 8 информация разделена на две категории: описательная информация и числовые данные. Компания обязана раскрыть в отчетности следующую информацию общего характера:

§ Факторы, используемые для определения отчетных сегментов компании.

§ Виды продукции и услуг, от реализации которых каждый отчетный сегмент получает выручку.

Помимо описательной информации, компания должна раскрыть:

1) Величину прибыли или убытка и совокупных активов по каждому отчетному сегменту.

2) Величину обязательств по каждому отчетному сегменту, если эта сумма регулярно представляется высшему органу операционного управления.

3) Если приведенные ниже показатели включаются в показатель сегментной прибыли или убытка, анализируемый высшим органом по операционному управлению, то их следует раскрывать отдельно, даже если они не включаются в раскрываемый показатель сегментной прибыли или убытка.

§ Выручка от внешних контрагентов.

§ Выручка от операций с другими операционными сегментами внутри компании.

§ Процентные доходы и расходы.

§ Износ и амортизация.

§ Существенные статьи доходов и расходов, раскрываемые отдельно в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

- Процент участия в прибылях или убытках зависимых компаний и совместных предприятий, если они учитываются по методу долевого участия.

- Расходы по налогу на прибыль.

- Существенные неденежные статьи прибылей и убытков в дополнение к износу и амортизации.

 

4) Если приведенные ниже показатели включаются в показатель сегментных активов, анализируемый высшим органом по операционному управлению, то их следует раскрывать отдельно, даже если они не включаются в раскрываемый показатель сегментных активов.

- Величина инвестиций в зависимые компании и совместные предприятия, если они учитываются по методу долевого участия.

- Увеличение суммы долгосрочных активов, кроме финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов, связанных с получением экономических выгод по пенсионным планам и прав, возникающих по договорам страхования.

 

Согласно МСФО (IFRS) 8, операционный сегмент должен рассматриваться как отчетный, если он соответствует хотя бы одному из нижеперечисленных количественных порогов:

1) Его выручка, как внешняя, так и внутрисегментная, равна или превышает 10 процентов совокупной выручки всех операционных сегментов.

2) Абсолютная величина прибыли или убытка сегмента равна или превышает 10 процентов большей из двух величин: совокупной прибыли всех прибыльных сегментов и совокупного убытка всех убыточных сегментов; или

3) Его активы равны или превышают 10 процентов совокупных активов всех сегментов.

Таким образом, сегмент «А» является отчетным сегментом. Его совокупная выручка, равная 75 000 тыс. тенге (35 000 + 40 000), превышает 10% совокупной выручки всей компаний, равной 110 000 тыс. тенге (35 000 + 75 000).

Сегмент «В» является отчетным на том же основании, что и сегмент «А». Его совокупная выручка равна 18 000 тыс. тенге.

По количественному критерию выручки сегмент «С» не является отчетным, поскольку его выручка равна 9 000 тыс. тенге. По количественному критерию финансового результата, он также не может рассматриваться как отчетный, так как его прибыль равна 600 тыс. тенге, а совокупная прибыль всех сегментов равна 6 500 тыс. тенге. Тем не менее, по количественному критерию активов, данный сегмент является отчетным, так как его совокупные активы в сумме 4 000 тыс. тенге превышают 10% совокупных активов всей компании.

Сегменты «Д» и «Е» первоначально классифицируются как не являющиеся отчетными, поскольку по всем трем количественным критериям значения соответствующих показателей ниже установленного порога в 10%. Тем не менее, необходимо проверить величину совокупной выручки отчетных сегментов «А», «В» и «С» от внешних контрагентов. Она равна 67 000 тыс. тенге (40 000 + 18 000 + 9 000). Если совокупная величина раскрываемой выручки от внешних контрагентов, приходящаяся на отчетные сегменты, составляет меньше, чем 75% от совокупной раскрываемой выручки компании в целом, тогда дополнительные сегменты следует рассматривать как отчетные сегменты до тех пор, пока, по крайней мере, 75% от совокупной раскрываемой выручки не будет приходиться на отчетные сегменты. В данном случае 75 -процентный порог не был преодолен, поэтому нет необходимости определять сегмент «Д» или «Е» как отчетный. Если компания по своему усмотрению будет раскрывать данные сегменты, они будут отражаться как «все прочие сегменты».

(9 баллов)

⇐ Предыдущая3456789101112Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: