Учет долгосрочных обязательств по аренде

Аренда - соглашение, по которому арендатор приобретает право пользования необоротным активом за плату в течение согласованного с арендодателем срока.

В соответствии с П(С)БУ 14 минимальные арендные платежи - это платежи, которые подлежат оплате арендатором в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые подлежат оплате арендодателю, и непредусмотренной арендной платы), увеличенные:

1) для арендатора - на сумму его гарантированной ликвидационной стоимости;

2) для арендодателя - на сумму его гарантированной ликвидационной стоимости.

Что касается услуг и налогов, стоимость которых вычитается из суммы платежей, подлежащих оплате арендатором, то в данном случае речь идет о сопутствующих аренде услугах арендодателя, которые арендатор оплачивает отдельно от арендных платежей (отопление, водоснабжение, электроэнергия, услуги связи, охраны и прочее), и об НДС и других непрямых налогах, поступающих на счет арендодателя, но ему не принадлежащих.

К непредусмотренной арендной плате в соответствии с П(С)БУ 14 относится часть арендной платы, которая не зафиксирована конкретной суммой и рассчитывается с использованием показателей других, нежели срок аренды (объем продаж, уровень использования, индекс инфляции и цен, рыночной ставки процента и прочее).

А вот гарантированная ликвидационная стоимость в П(С)БУ 14 определена отдельно для арендатора и арендодателя следующим образом:

1) для арендатора - часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется к оплате арендатором или связанным с ним лицом;

2) для арендодателя - часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется к оплате арендатором или независимой третьей стороной, способной по своему финансовому состоянию отвечать по гарантии.

Порядок определения минимальных арендных платежей изменяется в случае, если у арендатора имеется возможность и намерение приобрести объект аренды по цене ниже его справедливой стоимости на дату приобретения. В этом случае минимальные арендные платежи равны сумме минимальной арендной платы за весь срок аренды и сумме, которую следует оплатить в соответствии с соглашением на приобретение объекта аренды.

Теперешняя стоимость - это стоимость на данный момент (допустим, на момент начала аренды) минимальных арендных платежей, которые будут осуществляться теперь (сегодня, сего месяца) и в дальнейшем (в следующем месяце, в следующем квартале и так далее) до конца срока аренды.

Не всегда бухгалтерам, особенно старшего поколения, понятно, что значит термин "теперешняя стоимость будущих арендных платежей", особенно тогда, когда размер арендной платы установлен в гривнах и не меняется в течение всего срока аренды. В их представлении, если мы платим арендную плату в текущем месяце 1000,00 грн. и в следующем месяце 1000,00 грн., и так постоянно в течение года, то стоимость аренды за год равна 12000,00 грн., хоть в начале года мы осуществляем такую оценку, хоть в конце года, и не больше и не меньше.

С одной стороны, если рассматривать денежные средства как "неизменную величину", то такая оценка верна. Ведь именно 12000,00 грн. фактически передается (перечисляется) арендодателю. Действительно, если деньги держать в кошельке (кармане и т.п.) и никуда не вкладывать, то их количество не изменится.

Но с другой стороны, если учесть способность денежных средств "самовоспроизводится", то такая их оценка (неизменная по своей величине) неверна. Почему? Для того чтобы это понять, приведем простой пример.

Пример 1

Допустим, вы знаете о том, что в конце года вы получите от предприятия "А" принадлежащие вам 1000,00 грн. Не будем вдаваться в подробности, что это за деньги, и по какой причине они должны к вам поступить только в конце года. В данном случае это не принципиально. Важно то, что они вам принадлежат, но временно не находятся в вашем распоряжении.

По каким-то причинам, от вас не зависящим, вам в начале текущего года срочно потребовались те же 1000,00 грн. на оплату каких-либо ценностей (работ или услуг).

Обратите внимание на то, что необходимая вам сумма и сумма, которую вы получите в конце года, равны по своей абсолютной величине.

Поскольку отложить такую оплату ценностей (работ или услуг) на конец года у вас нет возможности, вы обращаетесь в банк за кредитом. Банки, как известно, бесплатные (беспроцентные) кредиты не выдают⁴. Допустим, что вам удалось договориться о кредите в размере 1000,00 грн. сроком на один год и под 25% годовых.

Следовательно, получив в начале года с банка кредит в сумме 1000,00 грн., вы должны будете по окончании года возвратить банку данную сумму кредита в полном объеме да еще и 250,00 грн. (проценты за кредит). Получается, что той суммы в 1000,00 грн., которую вы получите в конце года от предприятия "А", вам будет недостаточно для того, чтобы погасить задолженность перед банком. Следовательно, 1000,00 грн., которые вы получили в банке в начале года, стоили вам 1250,00 грн., а 1000,00 грн., которые вы получили от предприятия "А" в конце года, имеют стоимость все тех же 1000,00 грн.

Таким образом, на начало года теперешняя стоимость 1000,00 грн., полученных в банке в начале года, оценивается в 1250,00 грн., а 1000,00 грн., которые предполагается получить в конце года, - в 1000,00 грн. Если предположить, что 1000,00 грн. мы получили бы от предприятия "А" не в конце года, а, например, 01 июля текущего года, то их теперешняя стоимость увеличилась бы. Соответственно, если бы мы получили их не в конце текущего года, а в конце следующего за ним года, то теперешняя их стоимость уменьшилась бы.

Данный пример, хоть и упрощенно, но демонстрирует, что такое стоимость денег во времени и как определяется теперешняя стоимость.

А теперь попробуем на примере разобраться с порядком определения теперешней стоимости минимальных арендных платежей. В Приложении 1 к П(С)БУ 14 приведен такой пример, его условия мы и возьмем за основу.