 |
Раздел 6.1. Синтетический учет операций по импорту товаров
|
|
|
|
Условие задания 6.1. 1.
Оптовая торговая организация ООО «Алмаз» приобрела у иностранного поставщика «ВЕКТОР» товар для дальнейшей перепродажи. Поставщику перечислен аванс в сумме 100 000 дол. По курсу 30 руб./1 дол.
Условия поставки, в соответствии с контрактом, CIP – перевозка и страхование оплачены до Санкт-Петербурга.
Переход права собственности на товар на дату оформления таможенной декларации.
Иностранный партнер «ВЕКТОР», в соответствии с контрактом, в установленное время поставил необходимый товар.
Курс доллара на день прохождения таможни составил 31 руб./1 дол.
Задание 6.1.1. Выполнить корреспонденцию счетов и отразить в учете поступление товаров в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте в журнале регистрации хозяйственных операций (таблица 20).
Таблица 20
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма ин.вал./руб. | Дебет счета | Кредит счета |
| 1. | Выписка банка. Перечислен аванс поставщику «ВЕКТОР» | |||
| 2. | ГТД, приходные документы. Приняты к учету товары на день прохождения таможни | |||
| 3. | Справка бухгалтерии. Зачтена сумма уплаченного аванса по поступлению товаров | |||
| 4. | Расчет бухгалтерии. Отражена курсовая разница по поступившим товарам | |||
| 5. | Извещение-квитанция. Отражена сумма начисленной таможенной пошлины (по установленной ставке – 20% к стоимости декларируемого товара) | |||
| 6. | Справка расчет таможни. Отражена сумма начисленного таможенного сбора за оформление груза (0,05% от стоимости декларируемого товара) | |||
| 7. | Приходный ордер М-4. Оприходован импортный товар по сформированной фактической себестоимости приобретения | |||
| 8. | Расчет бухгалтерии. Отражена сумма НДС, уплаченная при ввозе товара на таможню (расчет НДС от таможенной стоимости товара) | |||
| Дальнейший учет приобретенных импортных товаров не отличается от общепринятого. |
|
|
|
Условие задание 6.1.2.
Импортер иностранная организация «КЕНТАВР» поставляет по контракту оптовому предприятию ОАО «АЛЬФА» партию продовольственных товаров. Импортная пошлина – 10%; ставка НДС – 10%. Сбор за таможенное оформление товаров – 150 руб.
Контрактная стоимость товара – 1000 ЕВРО.
Расходы зарубежной транспортной компании по перевозке товара до места таможенного оформления в РФ – 110 ЕВРО.
Расходы по доставке товара от таможни до склада оптовой организации – 1180 руб., в т.ч. НДС 180 руб.
Методические указания для выполнения задания:
Согласно учетной политике ОАО «АЛЬФА» расходы по перевозке товаров внутри страны списываются на счет 44 «Расходы на продажу».
Для расчета фактической себестоимости импортного товара в бухгалтерском учете используют счет 15 «Приобретение импортных товаров».
Официальные курсы валюты:
- на дату перехода права собственности на товары (отгрузка иностранным поставщиком) – 39,50 руб./1 ЕВРО;
- уплаты расходов по перевозке за границей – 39,60 руб./1 ЕВРО;
- на дату оформления ГДТ для расчета таможенной стоимости товаров и уплату таможенных платежей – 39,65 руб./1 ЕВРО;
- на дату оплаты товаров поставщику – 39,70 руб./ 1ЕВРО.
Для сокращения числа учетных записей операции по закупке отражаются, как правило, без начисления расходов.
Задание 6.1.2. Отразить в учете операции по закупке импортных товаров (таблица 21)
Таблица 21
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, ин.вал./руб. | Дебет | Кредит |
Условие задания 6.1.3.
|
|
|
Организация розничной торговли ООО «АЛМАЗ» в соответствии с условиями оплаты контракта иностранному поставщику, произвела предоплату в размере 3000 дол.
Кроме того, на депозит таможни для последующих расчетов по таможенным платежам перечислила 10 000 руб.
После получения товаров от иностранного поставщика произведены следующие платежи:
- импортная пошлина в размере 15% от таможенной стоимости товара, которая рассчитывается по курсу иностранной валюты на дату принятия ГТД к оформлению;
- акциз – 30% от суммы таможенной стоимости товара и таможенной пошлины;
- НДС – 15% от налоговой базы для расчета НДС, которая включает таможенную стоимость товара + сумму таможенной стоимости + акциз;
- сбор за таможенное оформление товара – 320 руб.
Методические указания для выполнения задания:
Официальный курс валюты на дату:
- перечисления денег поставщику – 30 руб./1 дол.
- переход права собственности на товары (день отгрузки – контрактная стоимость товара) – 30,10 руб./1 дол.
- принятие ГТД к оформлению – 29, 95 руб./1 дол.
Курс, установленный на дату принятия к оформлению ГТД, используется для расчета таможенной стоимости товаров и таможенных платежей (таможенной пошлины; акциза; НДС).
Задание 6.1.3. Отразить в учете операции по закупке импортных товаров (таблица 22)
Таблица 22
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, ин.вал./руб. | Дебет | Кредит |
Раздел 6.2. Синтетический учет экспортных операций
Методические рекомендации по учету экспорта товаров:
Экспорт товаров представляет собой таможенный режим, при котором товары вывозят за пределы территории России без обязательств их обратного ввоза.
Основным методом определения таможенной стоимости экспортируемых товаров является метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами, куда входит цена товара и дополнительные начисления, закрытый перечень которых указан в п.17 «Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, утв. постановлением Правительства РФ от 13.08.2006г. № 500.
|
|
|
Коммерческие расходы, связанные с отгрузкой экспортных товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» субсчет «Экспорт товаров».
Расходы, относящиеся к реализованным товарам, списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Поскольку право собственности на товары переходит от продавца к покупателю не сразу после их отгрузки, а позднее, в сроки установленные контрактом, то до момента перехода права собственности на отгруженные товары к покупателю, их отражают в учете на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости (закупочной цене) товаров.
Условие задание 6.2.1.
Оптовая фирма ООО «ОНЕГА» отгрузила иностранному покупателю (экспорт) партию товаров.
Контрактная стоимость товаров – 10 000 евро.
Закупочная цена товаров для экспорта – 22 000 руб.
Уплачен сбор за таможенное оформление товаров – 1 000 руб.
Экспортная пошлина на данный товар – 10%.
Официальный курс валюты на дату:
- на дату принятия ГТД к таможенному оформлению и перехода права собственности – 39,00 руб./1 евро.
- зачисления выручки на валютный счет – 39,95 руб./1 евро.
Задание 6.2.1.. Отразить в учете операции по экспорту товаров (таблица 23)
Таблица 23
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, ин.вал./руб. | Дебет | Кредит |
Раздел 6.3. Учет расчетов по товарам, полученным на комиссию
Методические рекомендации
Торговые фирмы продают не только приобретенные импортные товары, но и товары, полученные на условиях комиссии. Комитентом в этом случае выступает иностранный партнер.
|
|
|
На основании статьи 990 ГК РФ ч.2 по договору комиссии комиссионер по поручению комитента совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Комиссионер получает комиссионное вознаграждение за услуги.
Товары, взятые на комиссию, не являются собственностью комиссионера и находятся на ответственном хранении, поэтому учет ведут на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в рублях по курсу Банка России на день растамаживания. При изменении курса валюты переоценке они не подлежат.
По согласованию сторон расходы, связанные с продажей товара, осуществляются за счет комитента: оплата НДС при прохождении таможни; оплата таможенных пошлин и процедур; оплата хранения на складе; расходы по рекламе товаров и т.п.
Выручка, поступившая за реализованные товары, принадлежит комитенту и должна быть ему перечислена за вычетом расходов, произведенных за счет комитента и комиссионного вознаграждения.
Расчеты по договору комиссии с иностранными партнерами отражаются на счете 90 «Продажи» и его субсчетах и счете 76 субсчет 1 «Расчеты с комитентом в рублях»; счете 76 субсчет 2 «Расчеты с комитентом в валюте»
Особое внимание бухгалтер должен обратить при отражении в учете операций по договору комиссии на два момента:
1. Определение дохода иностранного лица;
2. Расчет и уплата НДС за комитента
Доходом иностранного юридического лица, полученного на территории России, считается разница или часть разницы между назначенной им ценой реализации и той более выгодной ценой, по которой комиссионер продал товары и, которая должна быть перечислена комитенту.
Условия задания 6.3.1.
ЗАО «ПРАЙС» получило на комиссию товар на сумму 100 000 дол. и приняла к учету по курсу на дату поступления товара – 30,50 руб./ 1 дол.
ЗАО «ПРАЙС» уплатило за иностранного комитента НДС от суммы таможенной стоимости и таможенной пошлины. Ставка НДС – 18%.
Официальный курс доллара на дату оформления ГТД – 30,40 руб./1 дол.
Таможенная пошлина установлена на данную группу товаров – 25% к таможенной стоимости товара.
Таможенный сбор за оформление товара на таможни составил 1200 руб.
Весь товар был продан за 115 000 дол. плюс НДС по ставке 18%. Курс доллара на дату зачисления выручки составил 30,55 руб./ 1дол.
Сумма НДС исчисляется в рублях от рублевого эквивалента стоимости товара (расчет НДС = (115 000 дол. х 30,55 руб./1дол.) х 18%/100%).
Т.О. выручка от реализации товара полученного на комиссию в рублевом эквиваленте составит:
-рублевый эквивалент продажной цены товара = (115 000 дол. х 30,55 руб./1дол.)
|
|
|
-плюс сумма НДС = (115 000 дол. х 30,55 руб./1дол.) х 18%/100%)=
- равно??? (определить).
Общая сумма выручки включая НДС в долларах составит???
Сумма комиссионного вознаграждения составила 4% от выручки от реализации в рублях (в т.ч. НДС – 18%). Сумму в рублях определить???
Определить доход иностранного комитента по условиям данного задания в рублях и исчислить сумму дохода в долларах для перечисления с валютного счета комитенту. Курс доллара на дату перечисления средств комитенту составляет 30,50 руб./1дол.
Задание 6.2.1.. Отразить в учете операции по товарам, полученным на комиссию от иностранного комитента (таблица 24)
Таблица 24
|
|
|
