 |
Программа проведения аудиторской проверки
|
|
|
|
| № | Название раздела аудита | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Исполнитель |
| 1. | Проверка кассовых операций и операций по банковским счетам. | Проверить: § наличие необходимых первичных документов и правильность оформления первичной документации, своевременность проведения инвентаризации; § соответствие данных, содержащихся в первичных документах, и в регистрах учета. (журнал регистрации, кассовая книга, оборотно-сальдовая ведомость и т.д.); § соответствие данных синтетического и аналитического учета; § соблюдение установленного банком лимита остатка денежных средств в кассе; § соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами; § ведение кассовой книги; § наличие данных об обработке первичных документов и приложений к ним. |
Глава 2. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ.
Характеристика предприятия МУП «Партнер»
МУП «Партнер» является муниципальным унитарным предприятием, учредителем которого является Администрация Верещагинского муниципального района. Предприятие находится в Пермском крае по адресу город Верещагино улица Карла Маркса,34.
Основным видом деятельности у предприятия установлена розничная торговля продовольственными и промышленными товарами. Предприятие согласно Устава не имеет структурных подразделений.
Согласно «Положения об учетной политике МУП «Партнер» для целей бухгалтерского и налогового учета», утвержденное приказом № 32 от 30.12.2008 г. пункта 2.17. «… выдача денежных средств из кассы для осуществления хозяйственной деятельности, производится любому работнику, находящемуся в трудовых отношениях с предприятием, либо работающим по договорам гражданско-правового характера, заключенным с предприятием.
|
|
|
Внутрифирменный стандарт.
Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности
«Аудит операций по кассе»
Общие положения
1. Целью стандарта является установление основных положений по аудиту кассовых операций. Стандарт подготовлен для регламентации аудиторской деятельности в ООО «Аудит - новые технологии» и соответствует правилам (стандартам) аудиторской деятельности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
2. Основными задачами аудита являются:
а) определение общего подхода к проведению аудита;
б) описание программы и методики проведения аудита;
в) определение конкретных аудиторских процедур по проверке кассовых операций.
Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
3. Термины и определения:
Касса - подразделение предприятия, организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и другими ценностями.
Кассовая наличность - наличные деньги в кассах предприятий, организаций, учреждений. Поступают в виде выручки от наличных продаж или в виде наличных денег, полученных в банках, других кредитных учреждениях.
Кассовый чек - первичный учетный документ, отпечатанный контрольно-кассовой техникой на бумажном носителе, подтверждающий факт осуществления между пользователем и покупателем (клиентом) наличного денежного расчета и (или) расчета с использованием платежных карт, содержащий сведения об этих расчетах, зарегистрированных программно-аппаратными средствами контрольно-кассовой техники, обеспечивающими надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов.
|
|
|
Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации:
касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;
должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из банка и сдаче в банк;
все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.
Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.
Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.
Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.
Прочими расходами в бухгалтерском учете считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. К прочим расходам относятся операционные расходы, внереализационные расходы, а также чрезвычайные расходы.
|
|
|
Нормативная база
- Гражданский Кодекс РФ часть I (в ред. от 18.07.2009 N 181-ФЗ)
- Трудовой Кодекс РФ (в ред. от 25.11.2009 N 267-ФЗ)
- Налоговый Кодекс РФ часть II (от 30.07.2010 N 242-ФЗ)
- Кодекс об административных правонарушениях (от 27.07.2010 N 239-ФЗ)
- Положение ЦБ «О порядке ведения кассовых операций в РФ» (от 26.02.96 N 247)
- ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ (от 27.07.2010 N 192-ФЗ)
- ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (27.07.2010 N 209-ФЗ)
- ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ (от 01.07.2010 N 136-ФЗ)
- Кодекс этики аудиторов
-ПБУ 9/99 «Доходы организации» (от 27.11.2006 N 156н)
- ПБУ 10/99 «Расходы организации» (от 27.11.2006 N 156н)
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (от 11.03.2009 N 22н)
- План счетов (от 18.09.2006 N 115н)
- Методические указания по проведению инвентаризации имущества и обязательств
- учетная политика организации
| №№ | Что проверить | Документ для проверки | На что обратить внимание | Нормативный документ |
| Проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами | Первичная документация | ПВКО № 40 (п.13, 14), План счетов | ||
| Правильное документальное оформление операций с денежными средствами | Первичная документация | Соблюдение обязательных реквизитов | ПВКО № 40 (п.13, 14, 22), ФЗ № 129-ФЗ | |
| Контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием | Первичная документация, Акты инвентаризации | ПВКО № 40 (п.37) | ||
| Своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета | Приказ о проведении инв-ии, инвентаризационные описи, Акты инв-ии | Состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения, соблюдение внезапности, проводится ли в обязательных случаях | ПВКО № 40 (п.37,38), Метод. указания по проведению инв-ии, План счетов | |
| Соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе | Расчет лимита | Остаток денежных средств в кассе | ПВКО № 40 (п.5) | |
| Применение ККТ при наличных расчетах с населением и с ЮЛ | Контрольная лента, паспорт ККТ, карточка рег-ии ККТ | Регистрация ККТ, реестр ККТ, применение ККТ | ПВКО № 40 (п.3), ФЗ № 54-ФЗ | |
| Правильность списания денег в расход и отражение данных операций на счетах бухгалтерского учета | РКО, Кассовая книга, Платежные ведомости | Наличие подписей, достоверность списываемых сумм | ПВКО № 40, ФЗ № 54-ФЗ, ФЗ № 129-ФЗ, План счетов | |
| Порядок хранения свободных денег в кассе организации | Расчет лимита | Возможное превышение лимита | ПВКО № 40 | |
| Возвращаются ли в банк остатки денежных средств по невыданной оплате труда | Реестр депонентов, Журнал учета депонентов, Платежная ведомость | ПВКО № 40 | ||
| Своевременность депонирования невыплаченных сумм | Реестр депонентов, Журнал учета депонентов, Платежная ведомость | ПВКО № 40 | ||
| Лимит расчетов наличными с другими юридическими лицами | Чеки, РКО, ПКО | ПВКО № 40 | ||
| Выдача денег подотчет | РКО, Авансовые отчеты, Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз нужды, утв приказом руководителя | Имеется ли право на получение денег на хоз нужды, сроки предоставления отчета | ПВКО № 40,Ю План счетов |
Прежде всего аудитор устанавливает, соответствует ли документальное оформление кассовых операций действующему законодательству.
|
|
|
Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на обоснованность выдачи денег. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.
Обязательным элементом аудита учета и сохранности денежных средств и денежных документов является аудит учета и сохранности бланков строгой отчетности, которые при расчетах наличными с населением могут применять организации вместо ККТ. Причем форму бланков, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливает Правительство Российской Федерации.
Если учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются в двух экземплярах (первый сброшюровывается в виде книги, второй служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).
|
|
|
Возможные ошибки:
- несоответствие учетной политики действующему законодательству;
- БУ и НУ не соответствует учётной политики;
- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
- аналитический учет не соответствует синтетическому;
-нарушение методологии отражения хоз операций;
- недостача или излишек денег в кассе;
- несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;
- подделка подписей в первичных документах;
- наличие исправлений в кассовых ордерах;
- выдача денег без доверенности;
- превышение установленного банком кассового лимита;
- отсутствие договора о полной материальной ответственности;
- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
- непроведение ревизий кассы;
- продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.
|
|
|
