 |
Результаты аудиторской проверки
|
|
|
|
Для проведения аудита на фирме руководитель заключает договор на проведение аудиторской проверки.
В данном случае рассмотрим результаты аудиторской проверки формирования и распределения ОАО «N-ская крупа», проведенной ООО «Аудиторская экспертиза» согласно договора об оказании аудиторских услуг от 22.12.2006 г. Время проведения проверки составило 40 часов. Проверяемый период - 01.02.2007 - 01.12.2007 г.
Внутрифирменная аудиторская проверка ООО «Рязанская крупа №1» была начата с оценки системы внутрихозяйственного контроля. Внутрихозяйственный контроль - один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место.
Для оценки системы внутреннего контроля ООО «Рязанская крупа №1», был использован опрос работников предприятия. Система внутреннего контроля оценивается по бальной системе. За каждый ответ ставятся баллы: 2 балла соответствует высокому уровню, 1 балл - среднему уровню, 0 баллов - низкий уровень. Система внутреннего контроля, степень надёжности которой можно оценить как высокую, должна набрать максимально возможное количество баллов - 30. Такая система оценки позволила выявить наиболее уязвимые места в системе учета финансовых результатов. Результаты опроса представлены в табл.4.
В результате тестирования система внутреннего контроля ООО «Рязанская крупа №1» набрало 20 баллов из 30 возможных. Таким образом, систему внутреннего контроля можно оценить как среднюю.
|
|
|
Таблица 4
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта в ООО «Рязанская крупа №1»
| № п/п | Вопрос | Ответ | Баллы | ||
| Система бухгалтерского учёта | |||||
| 1 | Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии | Нет | 0 | ||
| 2 | Утверждены ли формы первичных учетных документов, отличные от унифицированных форм | Да | 2 | ||
| 3 | Как организован документооборот, утвержден ли график документооборота | График документооборота утверждён, но проверка правильности осуществления графика не осуществляется | 1 | ||
| 4 | Соответствует ли график документооборота должностным инструкциям учетных работников | Нет | 0 | ||
| 5 | Какая форма бухгалтерского учета применяется организацией, каким образом используется вычислительная техника при ведении учета и составлении отчетности | Журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта, используется «1С:Бухгалтерия» | 2 | ||
| 6 | Составляется ли внутренняя отчетность для представления информации руководству и собственникам организации | Иногда | 1 | ||
| 7 | Утверждены ли формы внутрихозяйственной отчетности | Да | 2 | ||
| Система внутреннего контроля | |||||
| 1 | Позволяет ли распределение обязанностей между работниками бухгалтерии ограничить возможности злоупотреблений | Да | 2 | ||
| 2 | Разделены ли функции управления и учета активов | Нет | 0 | ||
| 3 | Закреплено ли распределение обязанностей во внутренних документах организации | Да | 2 | ||
| 4 | Действует ли в организации подразделение внутреннего аудита (ревизионная комиссия) | Нет | 0 | ||
| 5 | Определен ли приказом руководителя круг подотчётных лиц | Да | 2 | ||
| 6 | Определен ли приказом руководителя круг лиц имеющих право подписи первичных учетных документов | Да | 2 | ||
| 7 | Проводятся ли обязательные инвентаризации | Да | 2 | ||
| 8 | Утвержден ли график проведения инвентаризаций | Да | 2 | ||
В ходе внутрифирменной аудиторской проверки была оценена надёжность системы бухгалтерского учёта. В результате исследования можно сделать вывод, что систему бухгалтерского учёта ООО «Рязанская крупа №1» можно считать в целом эффективной и обеспечивающей возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчётности, так как:
|
|
|
¾ в основном операции фиксируются в бухгалтерском учёте в правильных суммах;
¾ в основном операции отражаются на надлежащих счетах бухгалтерского учёта в соответствии с действующим законодательством и принятой в ООО «Рязанская крупа №1» учётной политикой;
¾ в основном операции отражаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, в котором они имели место.
В ходе внутрифирменного аудита было получено убеждение, что в ООО «Рязанская крупа №1» применяются такие процедуры контроля в системе бухгалтерского учёта, как осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам ООО «Рязанская крупа №1», системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.
Между тем, в ходе внутрифирменного аудита установлено, что в ООО «Рязанская крупа №1» не применяются такие процедуры контроля в системе бухгалтерского учёта, как проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, нет службы внутреннего контроля.
Составленные план и программа проведения внутрифирменного аудита учёта финансовых результатов на ООО «Рязанская крупа №1» построены с учётом результатов проверки системы внутреннего контроля.
Содержание плана и программы проверки учёта финансовых результатов в ООО «Рязанская крупа №1» приведены в Приложениях 1 и 2.
Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий, т.е. по каким направлениям, и с какой интенсивностью будет проводиться проверка.
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ.
В ходе внутрифирменной аудиторской проверки был осуществлен арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи». Используя метод прослеживания, были обобщены результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на следующие показатели «Отчета о прибылях и убытках» (ф.№2): «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг», «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Валовая прибыль», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и «Прибыль (убыток) от продаж». В заключении проверялась правильность отражения на счетах бухгалтерского учета показателя «Прибыль (убыток) от продаж».
|
|
|
При правильности определения и отражения в учёте прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг нарушений не выявлено.
Также были изучены операции, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. По правильности учёта прочих доходов и расходов необходимо отметить следующее. ООО «Рязанская крупа №1» учитывает в составе прочих доходов и расходов соответственно перевыставляемый потребителям железнодорожный тариф, стоимость погрузо-разгрузочных работ, подачи уборки вагонов; принимает к вычету и ставит к начислению НДС, относящийся к данным операциям.
Так как фактически собственными силами железнодорожные перевозки и погрузочно-разгрузочные работы на железнодорожном транспорте ООО «Рязанская крупа №1» не осуществляются, считается неправомерным отражение в качестве прочих доходов и расходов стоимость таких услуг, предъявляемых Обществу предприятием железнодорожного транспорта и перепредъявляемых Обществом в адрес конечных потребителей.
Была проверена правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, была установлена правильность отражения указанных операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Затем был изучен фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.
|
|
|
Проверка правильности оформления и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, опиралась на сведения, полученные при изучении положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В этих документах раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов.
В заключение была установлена правильность применения схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов была выяснена путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.
|
|
|
