Понятие аудиторского риска.

Аудиторской фирме (аудитору) при осуществлении деятельности присущи 2 вида риска: предпринимательский и аудиторский.

Риск считается одной из основополагающих категорий в аудитор­ской проверке. Именно от него зависит материальная и моральная ответственность аудитора.

Аудиторский риск (риск аудитора) можно определить как веро­ятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или что она содер­жит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибки в каждой статье форм финансовой отчетности будет верным, зависит от трех факторов:

- бухгалтерского учета пред­приятия,

- надежности систем контроля,

- аудиторских процедур.

В соответствии с этой схемой выделяют три основных компонен­та рисков:

• собственный риск (внутрихозяйственный или риск системы учета);

• риск контроля (риск средств контроля);

• риск невыявления (риск аудиторских процедур или риск необнаружения).

31. Методика определения аудиторского риска.

Несмотря на то, что определение величины аудиторского риска является очень важным для аудитора, на сегодняшний день в мире не существует общепринятой методики его определения, как и не существует и научно обоснованных подходов к его оценке. Аудиторы используют два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (экспертный, интуитивный);

количественный. По первому методу аудитор путем выполнения отдельных процедур оценивает его составляющие оценками «низкий» - «высокий». Затем в зависимости от комбинаций составных оценок определяется общая оценка аудиторского риска. Второй метод предусматривает оценку как составляющих аудиторского риска, так и его общего уровня в диапазоне от 0 до 1, или от 0 до 100 % по формуле (факторной модели):

АР = СР*РК*РН,

где: АР - общий риск аудита; СР - собственный риск; РК - риск контроля; РН - риск невыявления. Приведенная модель проста, но она дает возможность понять суть аудиторского риска. Общий аудиторский риск существует всегда, даже в том случае, когда проверка правильно планируется и тщательно проводится. Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения и составления неправильного заключения по ре­зультатам проверки. Поскольку существует понимание невозможности полного устранения риска, оптимальный аудиторский риск может быть установлен приблизительно на уровне 5% (хотя каких-либо офи­циальных норм на этот счет не существует). Это означает, что в пяти из ста подписанных аудитором заключений допускается наличие не­верных выводов. Таким образом, уровень доверия к заключению ауди­тора — 95% — считается «магической цифрой аудиторского риска».

 

 

Составные аудиторского риска.

Аудиторский риск (риск аудитора) можно определить как веро­ятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или что она содер­жит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Выделяют три основных компонен­та рисков: • собственный риск (внутрихозяйственный или риск системы учета); • риск контроля (риск средств контроля); • риск невыявления (риск аудиторских процедур или риск необнаружения). Под собственным риском понимают субъективно опреде­ляемую аудитором вероятность появления существенных искажений в определенном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами сис­темы внутреннего контроля. Под риском контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что сущест­вующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно находить и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности. Под риском невыявления (риск необнаружения) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что приме­няемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позво­лят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Собственный риск.

Под собственным риском понимают субъективно опреде­ляемую аудитором вероятность появления существенных искажений в определенном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами сис­темы внутреннего контроля.

В данном случае вероятность появления ошибок в учете не зависит от аудитора, он может лишь определить значение этой вероятности, основываясь на следующих признаках:

• при проведении предыдущей проверки были выявлены сущест­венные ошибки; • у аудитора сложилось впечатление, что бухгалтеры проверяемого субъекта не совсем понимают общепринятые бухгалтерские принципы и учетную политику самой компании; • сущность бизнеса такова, что проводятся сложные операции и подсчеты, что обычно приводит к ошибкам при обработке данных и учете операций;

При оценке собственного риска аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как: • местонахождение клиента; • условия и методы ведения хозяйственной деятельности; • штат и организация бизнеса; • возможность контроля за деятельностью предприятия со сторо­ны его собственников; • доходы и планы оперативной деятельности • ликвидность и финансирование; • наличие хозяйственных операций, порядок правильного офор­мления которых неоднозначно трактуется действующим законодатель­ством; • наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных опе­раций. При оценке собственного риска аудитор может использо­вать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.

Риск контроля

Под риском контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что сущест­вующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно находить и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности.

Риск контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта. Надежность средств контроля и риск средств контроля явля­ются взаимодополняющими категориями. Высокой надежности соот­ветствует низкий риск, средней надежности — средний, низкой надеж­ности — высокий риск. Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внутрен­него контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдель­ные средства контроля, что следует делать не менее чем в три следую­щих этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;

• первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

• подтверждение достоверности оценки надежности системы внут­реннего контроля (проверка ее эффективности).

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. Они включают: • формальную проверку документов на наличие, например, необ­ходимых подписей; • опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения; • повторение процедур контроля, например, сверка аудитором за­писей в регистре по банковскому счету с выписками банка.

Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск средств контроля как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен про­верять их надежность и эффективность.

Риск невыявления.

Под риском невыявления (риск необнаружения) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что приме­няемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позво­лят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск невыявления является показателем эффективности и каче­ства работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью про­веряемого экономического субъекта.

Аудитор несет ответственность за выполнение соответствующих процедур по сбору информации, призванных обеспечить выявление существенных ошибок, которые могут повлиять на достоверность финансовых отчетов. Аудиторские процедуры, используемые для получения подобной информации, делятся на две категории: • аудиторская проверка элементов операций и остатков на счетах; • аналитические процедуры сбора дополнительной (косвенной) информации о денежных суммах, отраженных на счетах.

Аудитор обязан на основе оценки собственного риска и риска контроля определить допустимый в своей работе риск невыявления и с учетом минимизации риска невыявления спла­нировать соответствующие аудиторские процедуры. Существует обратная связь между риском невыявления и комби­нацией собственного риска и риска контроля:

• высокие значения средств риска и риска контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы сни­зить, насколько возможно, величину риска невыявления и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения; • низкие значения собственного риска и риска контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высо­кий риск невыявления и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: