Учет собственного капитала, обеспечений и целевого финансирования

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) – это общество, уставный фонд которого разделён на доли, размер которых определяется учредительными документами. Участники общества несут ответственность в пределах своих вкладов.

В случаях, предусмотренными учредительными документами, участники, которые не полностью внесли вклады, отвечают по обязательству общества также в границах невнесённой части.

Согласно ст. 51 Закона о хозяйственных обществах сведения о размере долей каждого из участников, размере, составе и порядке внесения ими вкладов должны содержаться в учредительных документах ООО. Изменения стоимости имущества, внесённого как вклад, и дополнительные взносы участников не влияют на размер их доли в уставном фонде, указанной в учредительных документах общества, если иное не предусмотрено учредительными документами. (Вместе с тем следует помнить, что любые изменения в учредительные документы общества должны пройти регистрацию.)

На момент регистрации ООО каждый из участников обязан внести в уставный фонд не менее 30 % указанного в учредительных документах вклада. Внесение в уставный фонд денег подтверждается документами, выданными банковскими учреждениями (ст.52 Закона о хозяйственных обществах). Однако с 01.01.2004 г. вступает в силу ГК, статьей 144 которого предусмотрено внесение 50 % вкладов до момента государственной регистрации.

К сожалению, Законом о хозяйственных обществах способ подтверждения имущественного взноса не подтверждён. Однако п. 3 «г» Положения о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности, установлённого постановлением КМУ от 25.05.98 № 740, и п. 4 ст. 24 Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755 - IV (вступает в силу с 01.07.2004г.) предполагают представление регистрирующему органу любого документа, подтверждающего 30 % (с 01.04.2004г. 50 %) взнос в уставный фонд. В случае взноса в уставный фонд материальными ценностями таким документом может быть акт приёмки – передачи.

Полностью внести свой вклад участник обязан не позднее года после регистрации общества. Участнику ООО, который полностью внёс свой вклад, выдаётся свидетельство общества.

Согласно ст. 144 ГК, если участники в течение первого года деятельности общества не оплатили полностью сумму своих вкладов, общество должно объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать соответствующие изменения к уставу в установленном порядке или принять решение о ликвидации общества.

В случае невыполнения этого обязательства в определённый срок участник, если другое не предусмотрено учредительными документами, платит за время просрочки 10 % годовых из невнесённой суммы.

Для уменьшения уставного фонда, помимо единогласного решения общего собрания участников, необходимо отсутствие возражений по поводу снижения величины уставного фонда после соответствующей публикации сообщения в прессе. Для упомянутых соображений отводится трёхмесячный срок с даты государственной регистрации изменений в учредительных документах ООО, лишь по истечении которого решение вступает в силу. Следует помнить, что уменьшение уставного фонда возможно не ниже минимального размера, рассчитанного исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей на момент создания общества, а не на момент соответствующего изменения уставного фонда.

Согласно ст.144 ГК, если по окончании второго или каждого следующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, то ООО обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать соответствующее изменения уставу в установленном порядке, если участники не приняли решение о внесении дополнительных вкладов. Если стоимость чистых активов ООО становится меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации. (Стоимость чистых активов равна стоимости собственного капитала, отражаемого в 1 разделе пассива баланса.)

Собственный капитал – это часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.

В виде формулы определение собственного капитала выглядит следующим образом:

Собственный капитал = Активы предприятия – Обязательства предприятия

Собственный капитал, как в Балансе, так и в Отчете о собственном капитале предприятия подразделяется на несколько элементов. Рассмотрим каждый из них.

Уставный капитал – зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия. Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой статье сумму фактического взноса собственников в уставный капитал предприятия.

Паевой капитал – совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности.

Дополнительный вложенный капитал – сумма превышения: 1) стоимости реализации выпущенных акций над их номинальной стоимостью (для акционерных обществ); 2) капитала, вложенного учредителями, над суммой уставного капитала без изменения его размера (для других предприятий).

Прочий дополнительный капитал – суммы дооценки необоротных активов, стоимость активов, бесплатно полученных предприятием от юридических или физических лиц. Кроме того, в прочий дополнительный капитал включают другие виды дополнительного капитала. Например, курсовые разницы по финансовым инвестициям в хозяйственные единицы за пределами Украины.

Резервный капитал создается за счет чистой прибыли предприятия в строгом соответствии с законодательством и учредительными документами. Формирование резервного капитала означает лишь переклассификацию нераспределенной прибыли и не влияет на активы предприятия.

Нераспределенная прибыль – заработанный предприятием капитал, состоящий из: чистой прибыли текущего года и нераспределенной прибыли прошлых лет.

Непокрытый убыток – сумма непокрытого убытка, на которую уменьшается собственный капитал.

Неоплаченный капитал – сумма задолженности: 1) акционеров по оплате акций, на которые они подписались; 2) участников, по взносам в уставный капитал, размер которых определен учредительными документами.

Изъятый капитал – фактическая себестоимость выкупленных обществом у участников: акций собственной эмиссии; долей в уставном капитале.

Направлены средства на пополнение резервного капитала Дт 443 Кт 43.

Отражено использование прибыли Дт 441 Кт 443.

Частично погашены убытки за счет средств резервного капитала Дт 43 Кт 442.

Распределена часть прибыли между собственниками (начислены дивиденды) Дт 443 Кт 671.