Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности




Налоговая обязанность представляет одну из важнейших ка­тегорий налогового права, относительно которой складывается большинство налоговых правоотношений.

Налоговый кодекс РФ рассматривает налоговую обязан­ность в качестве модели, некоего образца правомерного пове­дения лиц, обязанных уплачивать и сборы. Вместе с тем зако­нодательное закрепление состава юридических фактов, лежа­щих в основе возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога (сбора), а также механизма ис­полнения данной обязанности, придает налогообложению «про­зрачность», позволяющую обязанным лицам четко видеть гра­ницы своего правового статуса в имущественных отношениях с государством.

В отличие от Закона РФ об основах налоговой системы НК РФ выделяет из общей совокупности обязанностей налого­плательщиков (плательщиков сборов) исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в отдельную главу. Тем самым зако­нодатель учел недостатки предыдущих нормативных актов и дал возможность рассматривать налоговую обязанность в двух аспектах: широком и узком.

Налоговая обязанность в широком аспекте включает комп­лекс мер должного поведения налогоплательщика, определен­ных ст. 23 НК РФ.

Налоговая обязанность в узком аспекте представляет часть налоговых обязанностей налогоплательщика и является реали­зацией конституционно установленной меры должного поведе­ния по уплате законно установленных налогов и сборов. Испол­нение налоговой обязанности является первоочередной обязан­ностью по отношению к иным имущественным обязанностям

Глава 12. Сущность налоговой обязанности 281

налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых пра­воотношений. Одновременно исполнение обязанности по упла­те налогов и сборов является сложным юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налого­плательщика: встать на учет в налоговом органе, вести налого­вый учет, самостоятельно исчислить налоговую базу и опреде<-лить на ее основе сумму налога, перечислить налог в соответст­вующий бюджет и т. д.

Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога или сбора. Содержание налоговой обязанности составляют императивные нормы-требования государства об уплате соответствующих налогов или сборов. Однако механизм реализации исполнения налоговой обязанности допускает и элементы диспозитвности, разрешая, в частности, договорные процедуры между налогоплательщиком и уполномоченным ор­ганом государства.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменя­ется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным нормативным правовым актом о налогах и сборах. Данное положение имеет два значения. Во-первых, по отношению к исполнению налоговой обязанности закрепляет принцип дозволенного поведения. Налоговый кодекс РФ за­крепляет расширительный подход к рамкам поведения налого­плательщика, согласно которому законными считаются только действия, прямо предписанные законодательством о налогах и сборах. Во-вторых, обеспечивает налогоплательщику гарантии соблюдения его прав со стороны налоговых органов, поскольку основания возникновения, изменения и прекращения налого­вых обязанностей выступают объектом налогового контроля. Следовательно, налоговые органы могут контролировать какие-либо действия только в пределах дозволенного налоговым зако­нодательством.

Первичным элементом налоговой обязанности является мо­мент, с которого данная обязанность начинает существовать. Налоговое законодательство связывает обязанность уплаты на­лога с моментом возникновения обстоятельств, предусматри­вающих уплату конкретного налога или сбора. Фактически на­логовая обязанность устанавливается по каждому виду налога, поскольку для каждого налога или сбора момент возникнове-

Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль

ния обязанности по уплате налога и сроки ее реализации опре­деляются по-разному.

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, ис­числяется налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Следо­вательно, основанием возникновения налоговой обязанности служит налоговая база. Не являются основаниями возникнове­ния налоговой обязанности финансово-хозяйственная деятель­ность налогоплательщика или даже сам объект налогообложе­ния. Ведение финансово-хозяйственной деятельности или при­обретение объекта налогообложения выступает основанием для возникновения обязанности по исчислению суммы соответст­вующего налога, но пока еще не по ее уплате. Уплате будет подлежать сумма, оставшаяся от объекта налогообложения по­сле применения необходимых вычетов и налоговых льгот.

Относительно некоторых налогов юридический факт, лежа­щий в основе обязанности по уплате этих налогов, состоит не только из материальных, но и из процессуальных обстоя­тельств. Так, в случаях, предусмотренных налоговым законода­тельством Российской Федерации, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до насту­пления срока платежа налоговый орган направляет плательщи­ку налоговое уведомление. К подобным налогам, в частности, относятся налог на имущество физических лиц, земельный на­лог, налог на доходы физических лиц. Правоотношения по уп­лате подобных налогов возникают на основании фактического состава (сложного юридического факта), составными частями которого выступают налоговая база и нормативный акт налого­вого органа. Необходимость наличия сложного юридического факта всегда указывается в гипотезе налогового закона.

Исполнение налоговой обязанности четко определено вре­менными рамками. Сроки уплаты налогов и сборов устанавли­ваются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока уплаты налога допускается только по правилам, установ­ленным НК РФ. При уплате налогов со сложным юридическим составом (т. е. когда расчет налоговой базы производится нало­говым органом) налоговая обязанность возникает не ранее да-

Глава 12. Сущность налоговой обязанности

ты получения налогового уведомления. Нарушение срока упла­ты налога влечет начисление пени.

Срок уплаты налога является одним из обязательных эле­ментов закона о налоге и должен быть определен по каждому налогу' или сбору. Вместе с тем в определенных случаях налого­вые органы имеют право изменять сроки уплаты налогов, но< только в порядке, предусмотренном НК РФ. Например, при создании, ликвидации или реорганизации организации в отно­шении тех налогов, по которым налоговый период составляет календарный месяц или квартал, возможно изменение сроков уплаты налогов по согласованию с налоговым органом.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ основанием для прекращения налоговой обязанности является наступление одного из сле­дующих обстоятельств:

— уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

— возникновение обстоятельств, с которыми налоговое за­конодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора;

— смерть налогоплательщика или признание его умершим в установленном порядке. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, по­гашается в пределах стоимости наследственного имущества;

— ликвидация организации налогоплательщика после про­ведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджета­ми (внебюджетными фондами).

Кроме названных обстоятельств самостоятельными юриди­ческими фактами, на основании которых прекращается налого­вая обязанность, являются: списание безнадежных долгов по налогам и сборам в порядке ст. 59 НК РФ; уплата налога за на­логоплательщика его поручителем в порядке ст. 74 НК РФ.

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...