 |
2.4. Налогообложения при осуществлении капитальных вложений
|
|
|
|
2. 4. Налогообложения при осуществлении капитальных вложений
Необходимо отметить, что за последнее время порядок исчисления и отнесения сумм НДС в области долгосрочных вложений претерпел значительные изменения. Рассмотрим способы отнесения НДС применительно к капитальным вложениям осуществляемых различными способами:
Таблица 2. 10 - Отнесение НДС осуществляемый подрядным способом
| Запись | Наименование операции | |
| Д | К | |
| Передан материал на осуществление капитальных вложений, НДС по которому возмещен из бюджета. | ||
| (68) | (19) | НДС по материалам направлен на увеличение стоимости капитальных вложений. сторно |
| Приобретен объект основных средств | ||
| НДС по ОС | ||
| В момент принятия оборудования на учет (оплаченного), НДС к возмещению подрядчика | ||
| Акцептован счет подрядчика (на сумму с НДС) | ||
| 44, 76 и др. | Консультационные, транспортные и другие услуги сторонних организаций | |
| НДС по услугам сторонних организаций | ||
Таким образом при вводе объекта в эксплуатацию подлежит возмещению лишь сумма НДС по основным средствам, другие налоговые затраты переносят свою стоимость через амортизацию.
Подрядный способ после вступления в силу II части налогового кодекса (статьи 171 пункта 6).
Таблица 2. 11 - Подрядный способ после изменения ст. 171 п. 6
| Запись | Наименование операции | |
| Д | К | |
| Передан материал | ||
| Приобретен объект основных средств | ||
| НДС | ||
| Акцептован счет поставщиков | ||
Продолжение таблицы 2. 11
| НДС | ||
| 68/4 | Возмещение НДС по мере ввода объекта в эксплуатацию (по счету подрядчика ОС, материалом, и подобными услугами) |
|
|
|
Таким образом, суммы НДС по материалам, работам, услугам будут возмещаться из бюджета по мере ввода объекта в эксплуатацию, а не перенесших свою стоимость на издержки производства путем амортизационных отчислений, разумеется, порядок изложенный в НК РФ больше соответствует сущности НДС, как косвенного налога, который потребители ресурсов оплачивают в виде выручки их продавцам. У организации занимающейся долгосрочными вложениями инвестиционного характера, будет создан более щадящий режим налогообложения.
Следует напомнить, что и сейчас для списания НДС требуется документальное оформление. Так, например, счет-фактуры поставщиков и подрядчиков должны иметь установленные нормативными актами реквизиты. В соответствии с Постановлением правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 91 Н «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счет фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счет-фактура должна содержать следующие реквизиты: 1)порядковый номер счет-фактуры; 2) Наименование и ИНН поставщика; 3) наименование получателя; 4) наименование товара, услуги; 5) страна происхождения товара; 6) № грузовой таможенной декларации; 7) сумма НДС; 8) дата составления счет-фактуры.
В части II НК РФ перечень реквизитов счет-фактуры расширен, их число доведено до пятнадцати (ст. 169 и 5). В соответствии с данным этих нормативных документов, ненадлежащим образом оформленные счет-фактуры могут явиться основанием для отказа в возмещении НДС.
В стоимость капитальных вложений облагаемых НДС могут входить материалы НДС по которым так же увеличивает стоимость строительных работ. В этих условиях суммы фактически уплаченного поставщикам НДС входит в налогооблагаемую базу для этого налога. Следует ли исчислять НДС по строительно-монтажным работам и списание НДС по материалам на возмещение из бюджета? В данном вопросе существует правовой вакуум. Нормативные акты либо ссылаются на утратившие силу абзацы других регламентирующих актов, либо противоречат друг другу.
|
|
|
Следует однако иметь ввиду, что в настоящее время строительно-монтажные работы выполненные для собственных нужд не входят в оборот по реализации, то есть записи типа: 46 – 08 и 01 – 46 применяться не должны.
2. 5. Организация документального учета капитальные вложения
Известно, что одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальная подтвержденность данной операции. Операция принимается к учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет-фактур, кассовых чеков, документов внутреннего складского учета и т. д. ). Однако по отношению к инвестиционной деятельности это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций капитальных вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида [26, 90].
При документальном оформлении операций по учету инвестиций в капитальные вложения предприятия обязаны применять унифицированные формы первичной документации (Федеральный закон №129-ФЗ). В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету инвестиций.
Для организации документального учета инвестиций на предприятии используется следующая документация:
Журнал-ордер № 16. В нем отражаются обороты по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами на основании итоговых данных за месяц по ведомостям (по счету 08), (по счету 07), а также первичных документов. Журнал-ордер формы № 16 является регистром месячного обращения. Однако при небольшом количестве записей один бланк можно использовать на квартал и даже полугодие.
|
|
|
Обороты по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счетов 07 «Оборудование к установке», 08 предварительно группируются по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.
Журнал-ордер № 16 включает несколько разделов. В первом разделе ведут учет по кредиту счета 07 «Оборудование к установке» и дебету корреспондирующих счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательные производства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Записи делают на основании данных кредитовых оборотов, отраженных в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары по счету 07 «Оборудование к установке» с использованием в необходимых случаях первичных документов. В разделе втором журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 08 в корреспонденции с дебетуемыми счетами: 01 «Основные средства», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 86 «Целевое финансирование». Основанием для записи являются данные акта приема-передачи основных средств, расчеты на распределение накладных расходов, бухгалтерские справки формы и другие документы по учету инвестиций в капитальные вложения.
На оборотной стороне журнала-ордера приводят аналитические данные к счету 86 «Целевое финансирование» в части средств, поступивших и использованных на финансирование капитальных вложений. Данные приводятся по видам целевых источников финансирования капитальных вложений (средства бюджета, средства внебюджетных фондов, субсидии правительственных и муниципальных органов и др. ). Суммы оборотов по дебету и кредиту счета 86 в части финансирования капитальных вложений приводят за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года. По каждому из включенных в журнал-ордер счету общие итоги оборотов за месяц по кредиту, а также по корреспондирующим счетам после сопоставления их с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.
|
|
|
Сверку кредитовых оборотов счетов, включенных в журнал-ордер, с данными других регистров по корреспондирующим счетам производят следующим образом: по счету 01 «Основные средства» - с инвентарными карточками учета движения основных средств, по счету 10 «Материалы».
Также на предприятии для учета инвестиций в капитальные вложения могут использоваться:
Акт о приемке выполненных работ применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного назначения;
Справка о стоимости выполненных работ и затрат. В ней отражается общая стоимость всех затрат по строительству объекта основных средств;
Общий журнал работ. В нем учитываются все строительные работы, производящиеся предприятием за год;
Журнал учета выполненных работ. В нем учитывается уже завершенные, но еще не введенные в эксплуатацию объекты;
Акт о приостановлении строительства. Заводится только в том случае, если по каким-либо причинам строительство объекта основных средств временно приостановлено;
Инвентарные карточки учета движения основных средств;
Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав, с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра.
Вывод: организация документального учета инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений, заключается в правильности и своевременности документального оформления всех операций по учету инвестиций в капитальные вложения.
|
|
|
