 |
2.3. Особенности налогообложения социальных предприятий
|
|
|
|
Как отмечалось выше, социальные предприятия относятся, как правило, к субъектам малого и среднего бизнеса, что принципиально при обсуждении особенностей их налогообложения.
Безусловно, социальные предприятия могут использовать общую систему налогообложения. В этом случае юридические лица должны уплачивать установленные налоговым законодательством федеральные, региональные, а также местные налоги и сборы.
Для индивидуальных предпринимателей предусмотрены налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество физических лиц. Налоговой базой НДФЛ для индивидуального предпринимателя в этой системе будут доходы от предпринимательской деятельности, к которым разрешено применять так называемые профессиональные вычеты – экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. Налоговая ставка по НДФЛ в общем случае составляет 13%.
Кроме того, как и для юридических лиц, и для индивидуальных предпринимателей установлены другие обязательные платежи – страховые взносы, экологические платежи и др.
Однако общая система налогообложения, как правило, не устраивает представителей малого бизнеса, так как сложность учета и большой объем документооборота существенно усложняют деятельность небольшого предприятия, особенно на начальных этапах его развития. Поэтому для рассматриваемой категории хозяйствующих субъектов законодатель предусмотрел несколько специальных налоговых режимов.
Упрощенная система налогообложения (УСН). Сразу подчеркнем, что применять УСН могут не все предприниматели: в статье 346. 12 Налогового кодекса РФ приведен перечень налогоплательщиков, для которых переход на УСН невозможен. Кроме того, для перехода на УСН необходимо, чтобы предприятия и индивидуальные предприниматели, удовлетворяли следующим условиям:
|
|
|
- максимальная годовая сумма выручки – 150 млн. рублей;
- среднесписочная численность сотрудников за налоговый период – не более 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн. рублей.
Хозяйствующие субъекты, работающие по упрощенной системе налогообложения, являются плательщиками единого налога. Порядок расчета налога зависит от объекта обложения. Если плательщик принимает к учету только доходы (вариант «УСН Доходы»), единый налог составляет 6%. Если же в качестве объекта налогообложения используются доходы, уменьшенные на величину расходов (вариант «УСН Доходы минус расходы»), то налог начисляется по ставке 15%.
Доходами признаются поступления от реализации товаров (работ, услуг), а также внереализационные доходы. Перечень видов расходов, на которые налогоплательщик, использующий УСН, может уменьшить свои доходы, приведен в статье 346. 16 Налогового кодекса РФ.
Для развития определенных видов деятельности региональным властям дано право снижать налоговую ставку при варианте «УСН Доходы минус расходы» с 15 до 5 процентов. Отметим также, что целевые поступления, которые получают и используют по назначению НКО, единым налогом не облагаются (часть 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, можно сформулировать как достоинства, так и недостатки УСН.
Достоинства:
· упрощенное ведение учета, упрощение документации, предоставляемой в налоговые органы (необходимо только раз в год представить налоговую декларацию);
· оптимизация налогового бремени – три основных налога заменяются одним;
· понижение тарифа страховых взносов;
· возможность выбора объекта налогообложения из двух вариантов.
Недостатки:
· наличие ограничений по видам деятельности при использовании данного налогового режима;
|
|
|
· при использовании УСН организация не может открывать филиалы и представительства, что сдерживает расширений бизнеса;
· при использовании варианта «УСН доходы минус расходы» существуют ограничения на включение в расчет всех возможных расходов;
· при варианте «УСН доходы минус расходы» законодательно установлен минимальный размер единого налога, который необходимо уплачивать даже в случае убытков.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Особенность этого налогового режима заключается в том, что на определенные виды деятельности государство само определяет примерный объем дохода, с которого и будет рассчитываться единый налог. При этом так называемая «вмененка» заменяет НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций, а для индивидуальных предпринимателей НДФЛ от коммерческой деятельности.
Требования к плательщикам ЕНВД определены в статьях 346. 26 и 346. 28 Налогового кодекса РФ. Кратко эти требования можно сформулировать следующим образом:
· разрешение на применение данной системы налогообложения в том муниципальном образовании, где организация осуществляет свою деятельность;
· осуществление организацией того вида деятельности, который предусматривает возможность применения ЕНВД;
· среднесписочная численность сотрудников не должна превышать 100 человек;
· доля участия в уставном капитале других организаций не должна превышать 25%.
Величина уплачиваемого в месяц ЕНВД определяется по формуле:
| (2. 1. ) |
где
БД – базовая доходность в месяц, руб. (определяется в зависимости от вида деятельности по таблице, приведенной в статье 346. 29 Налогового кодекса РФ);
К1 – коэффициент – дефлятор, устанавливаемый ежегодно Правительством РФ ( в 2019 году К1 = 1, 915);
К2 – корректирующий коэффициент, устанавливаемый региональными законами (должен находиться в пределах от 0, 005 до 1);
СН – ставка единого налога ( статьей 346. 31 Налогового кодекса РФ установлена в размере 15 процентов величины вмененного дохода).
Заметим, что Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность изменения нормативно - правовыми актами муниципальных образований указанной налоговой ставки в пределах от 7, 5 до 15 процентов.
|
|
|
ЕНВД уплачивается по итогам каждого квартала.
Также как и при рассмотрении УСН систематизируем преимущества и недостатки ЕНВД как самостоятельного налогового режима.
Преимущества:
· как и в случае УСН, данный режим позволяет заменить три основных налога одним, что, с одной стороны, уменьшает налоговое бремя, а с другой – упрощает ведение бухгалтерского и налогового учета;
· простота подготовки отчетности в налоговые органы, которая сводится к декларации по ЕНВД.
Недостатки:
· обязательность уплаты налога независимо от наличия или отсутствия доходов;
· имеют место случаи, когда базовая доходность не соответствует результатам ведения бизнеса и не является экономически обоснованной.
Патентная система налогообложения (ПСН). ПСН – это единственный налоговый режим, предназначенный исключительно для индивидуальных предпринимателей. Купив патент на определенный вид деятельности, предприниматель тем самым освобождает себя от уплаты основных налогов – НДФЛ, налог на имущество и НДС (за исключением таможенного). Виды деятельности, на которые предприниматель может получить патент, перечислены в статье 346. 43 Налогового кодекса РФ. Предприниматель может получить патент только в том случае, если среднесписочная численность сотрудников по всем видам деятельности не превышает 15 человек в год. Патент выдается на срок от одного до 12 месяцев в пределах одного календарного года.
Стоимость патента рассчитывается по следующей формуле:
| (2. 2. ) |
где
НБ – налоговая база (определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду деятельности, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации);
СН – ставка налога (статьей 346. 50 Налогового кодекса РФ устанавливается на уровне 6%);
Ср – срок действия патента (в месяцах).
Заметим, что согласно той же статье Налогового кодекса РФ для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, законами субъектов Российской Федерации может быть установлена нулевая ставка налога.
|
|
|
Резюмируя, перечислим достоинства и недостатки патентной системы налогообложения. К достоинствам ПСН следует отнести:
· сравнительно невысокую, как правило, стоимость патента;
· возможность самостоятельно выбирать срок, на который приобретается патент – от одного до 12 месяцев;
· возможность приобретения одновременно нескольких патентов – либо в разных регионах, либо на разные виды деятельности;
· ПСН не предполагает налоговую отчетность в виде декларации
Недостатки ПСН:
· возможность использования этого налогового режима только индивидуальными предпринимателями;
· ограниченность перечня видов деятельности, на которые можно получить патент;
· самые жесткие ограничения среди специальных налоговых режимов на среднесписочную численность сотрудников;
· оплачивать патент нужно в период его действия, не дожидаясь окончания налогового периода, т. е. имеет место своеобразная предоплата.
Контрольные вопросы:
1. По каким признакам хозяйствующий субъект можно отнести к социальному предприятию?
2. Перечислите основные используемые на практике организационно – правовые формы социальных предприятий.
3. Сформулируйте основные преимущества и недостатки индивидуального предпринимательства как правовой формы организации социального бизнеса.
4. В чем состоит принципиальное отличие коммерческих и некоммерческих организаций?
5. Назовите основные организационно – правовые формы некоммерческих организаций, реализующих социальные проекты.
6. Чем неудобна для социальных предпринимателей общая система налогообложения?
7. Какие специальные налоговые режимы могут использоваться социальными предприятиями?
8. В чем заключается упрощенная система налогообложения? Охарактеризуйте её преимущества и недостатки.
9. Объясните суть единого налога на вмененный доход. В чем состоят преимущества и недостатки этого специального налогового режима? \
10. Дайте характеристику патентной системе налогообложения.
Список литературы:
1. Власова М. С., Суханов О. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Кнорус, 2016.
2. Плетень А. С. Социальное предпринимательство в современной России: законодательное регулирование и основные направления государственной поддержки // Актуальные проблемы российского права. 2016. № 10. С. 94 – 101.
3. Управление проектами в области социального предпринимательства: учебное пособие /под общ. ред. Ю. Е. Благова. - СПб.: Изд-во С. Петербург. университета, 2017.
|
|
|
