Анализ и оценка нематериальных активов

Учет нематериальных активов

 

5.1 Учет долгосрочных инвестиций

5.1.1 Долгосрочные инвестиции, их состав и характеристика

Под долгосрочными инвестициями обычно понимают затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобре­тение внеоборотных активов, не предназначенных для продажи.

К долгосрочным инвестициям относят вложения финансовых ресурсов в строительство, приобретение основных средств и не­материальных активов, которые можно использовать длительно, а также в ценные бумаги, получая с них доход в форме дивиден­дов или процентов.

Таким образом, инвестиции можно разделить на вложения в имущество и финансовые вложения. Под вложениями в имуще­ство понимают капитальные вложения во внеоборотные активы: в основные средства и нематериальные активы. Финансовые вло­жения — долгосрочные (более года) и краткосрочные (до года) инвестиции в ценные бумаги и долговые обязательства, вложе­ния в уставные капиталы других организаций, а также предостав­ление займов с целью получения доходов.

5.1.2 Источники финансирования долгосрочных инвестиций

Источниками долгосрочных инвестиций могут служить соб­ственные средства организации, заемные средства, бюджетные ассигнования и спонсорские поступления от других экономиче­ских субъектов.

К источникам образования собственных средств организации приравнивают уставный, добавочный и резервный капиталы, фонды, прибыль и накопительные суммы амортизационных от­числений.

Одним из важных источников собственных средств для долго­срочных вложений можно считать уставный (складочный) капи­тал, представляющий зарегистрированную в учредительных доку­ментах величину собственного капитала, внесенного учредителя­ми в виде денежных средств или иного имущества при создании организации. Движение средств уставного капитала организации учитывается на счете 80 «Уставный капитал».

В отличие от уставного добавочный капитал включает суммы прироста стоимости внеоборотных активов предприятия, эмис­сионный доход и т. д. Для учета его состояния и движения исполь­зуется счет 83 «Добавочный капитал».

Резервный капитал характеризуется как страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков и для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой прибыли. Для учета изменения средств резерв­ного капитала используется счет 82 «Резервный капитал».

Уставный, резервный и добавочный капиталы следует рассмат­ривать в качестве источников для долгосрочных инвестиций толь­ко с теоретической точки зрения, так как эти источники уже не­посредственно связаны активами операциями (имуществом) орга­низации.

Другим, не менее важным, источником финансирования дол­госрочных вложений является прибыль, которую определяют как разницу между доходами и расходами организации. Чистая при­быль образуется после уплаты налога на прибыль, аккумулирует­ся и учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)». Организации за счет нераспределенной прибы­ли могут создавать фонды специального назначения — потребле­ния и накопления. Фонды потребления образуются для финанси­рования социальной зашиты работников, их материального по­ощрения, выплаты дотаций и т. п. Фонды накопления предназна­чены для технического перевооружения, реконструкции, расши­рения и освоения новых видов продукции, строительства и об­новления основных производственных фондов.

Следующим источником долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются частью выручки от продаж.

В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования. Для анализа достаточности средств на капитальные вложения за счет амортизационных источников можно использовать счет 02 «Амор­тизация основных средств» и счет 05 «Амортизация нематериаль­ных активов».

Помимо собственных источников финансирования долгосроч­ных вложений существуют и заемные. К заемным источникам от­носят кредиты банков и займы, предоставленные другими юри­дическими или физическими лицами на условиях возвратности. Учет заемных долгосрочных источников финансирования ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», крат­косрочных — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Также в качестве еще одного источника финансирования дол­госрочных вложений рассматривают привлеченные средства в форме целевого финансирования, бюджетных ассигнований, спон­сорских поступлений и иных средств на безвозвратной основе. Денежные средства, поступающие в рамках такого финансирова­ния, отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» и пока­зывают источник финансирования долгосрочных вложений соглас­но целевому характеру поступивших средств.

5.1.3 Классификация капитальных вложений

Капитальные вложения — совокупность затрат на воспроизвод­ство внеоборотных активов и улучшение их качественного состава — создание новых, расширение и модернизация действующих.

Большое разнообразие капитальных вложений требует их пра­вильной группировки.

По технологической структуре капитальные вложения подраз­деляются:

- на осуществляемые капитальные вложения в строительные и монтажные рабо­ты;

- приобретение оборудования, инструмента и инвентаря;

- про­чие капитальные работы и затраты.

К строительным относят работы, связанные с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устрой­ством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой тер­ритории застройки и пр.

К монтажным работам относят монтаж оборудования, сборку и установку технологического, энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться только после сборки и установки на фундамент на месте его по­стоянного использования.

В состав оборудования, инструмента и инвентаря входят обо­рудование, требующее монтажа; оборудование, инструмент, ин­вентарь, не требующие монтажа.

К требующему монтажа относят оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей и прикрепле­ния к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений. Оборудование, не требующее монтажа, - автомо­били и другие транспортные средства, свободно стоящие стенки и т.п., не требующие дополнительных затрат на установку.

К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыска­тельские работы, работы по бурению, расходы на отвод земель­ных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в месте строительства.

По направлению капитальные вложения делят на осуществля­емые в новое строительство, реконструкцию, расширение, тех­ническое перевооружение и поддержание мощностей действую­щих производств.

Новым считается строительство зданий и сооружений на но­вых площадях по первоначальному проекту. При расширении стро­ятся дополнительные или увеличиваются существующие произ­водства.

Реконструкция предусматривает переустройство действу­ющих цехов или производств. При техническом перевооружении выполняется комплекс работ по повышению технико-экономи­ческого уровня отдельных производств, цехов или участков на основе внедрения передовой техники и технологии, модерниза­ции и замены устаревшего оборудования. Поддержание мощно­стей действующей организации предполагает постоянное возоб­новление выбывающих внеоборотных активов.

По назначению произведенных затрат капитальные вложения подразделяются на предназначенные для строительства объектов производственного назначения (производственных помещений, складов и т.д.), непроизводственного назначения (жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения и т.д.) и объектов, пред­назначенных для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

По степени готовности капитальные работы подразделяют на законченные и незаконченные (незавершенное капитальное стро­ительство).

5.1.4 Синтетический и аналитический учет долгосрочных инвестиций

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений осуществляют на специальном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборот­ные активы», где отражают инвестиции по их видам на отдельно открываемых субсчетах:

I — «Приобретение земельных участков»,

2 — «Приобретение объектов природопользования»,

3 — «Строи­тельство объектов основных средств»,

4 — «Приобретение объек­тов основных средств»,

5 —«Приобретение нематериальных акти­вов»,

6 — «Перевод молодняка животных во взрослое стадо»,

7 — «Приобретение взрослых животных» и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отра­жаются фактические затраты, включаемые в первоначальную сто­имость объектов основных средств, нематериальных и других со­ответствующих активов.

Таким образом, сальдо по дебету счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции при­обретения основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

Рассмотрим варианты проводок по учету вложений во внеобо­ротные активы.

Порядок учета затрат по строительству объектов основных средств зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного. При подрядном способе выполненные и оформ­ленные строительные и монтажные работы отражаются у за­стройщика (заказчика) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам подрядной организации. На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается записью:

-дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Задолженность по мере оплаты счетов уменьшается и отража­ется в учете:

-дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Спе­циальные счета в банках».

Если оплата производится зачетом взаимных требований или в соответствии с договором по уступке денежного требования, то делается запись:

-дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты:

-дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др.

Если строительные организации выполняют капитальные вло­жения для собственных нужд, они учитывают свои затраты до полного их завершения на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» (когда производства, выпол­няющие строительные работы, действуют в составе организации, но состоят на внутрихозяйственном расчете):

- дебет счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогатель­ные производства»,

кредит счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению» и др.

По окончании данных работ затраты списывают:

- дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 20 «Основное производство», и одновременно:

- дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 90 «Продажи».

При строительстве оборудование, требующее монтажа, при­обретается и приходуется следующей записью:

- дебет счета 07 «Оборудование к установке», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После фактически произведенных монтажных работ делается запись:

- дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 07 «Оборудование к установке».

Таким образом, смонтированное оборудование не учитывается в качестве отдельного объекта, а входит в совокупную сметную стоимость ­ строящегося объекта.

Приобретение отдельных объектов основных средств или не­материальных активов отражается по счету 08 «Вложения во вне­оборотные активы» на самостоятельных субсчетах — «Приобрете­ние объектов основных средств» или «Приобретение нематери­альных активов». Согласно принятым к оплате счетам поставщи­ков, делается следующая бухгалтерская запись:

-дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» («Приобретение не­материальных активов»),

- кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплата счетов поставщиков производится обычным способом и отражается на счетах:

- дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

- кредит счета 51 «Расчетные счета» (или другие счета по учету денежных средств).

С 1 января 2012 года вступил в силу новый стандарт бухгалтерского учета – ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2011 г. № 125н). Он адресован пользователям недр – компаниям, которые осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых. Согласно ПБУ 24/2011 такие затраты обобщенно именуются поисковыми.

Внеоборотные активы недропользователя в период освоения природных ресурсов именуются поисковыми активами и подразделяются на материальные поисковые активы (МПА) и нематериальные поисковые активы (НПА). Признать их можно при условии, что компания имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых. Объекты МПА должны иметь материально-вещественную форму.

При подтверждении коммерческой целесообразности добычи поисковые активы переводятся в состав основных средств или нематериальных активов. Это правило выступает дополнительным критерием признания МПА и НПА. Например, к НПА не должны относиться объекты, которые впоследствии не могут быть признаны нематериальными активами. И наоборот: ПБУ 24/2011 удостоверяет правомерность отражения лицензий на пользование недрами в составе нематериальных активов.

Поисковые активы учитываются на специальных субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом они амортизируются по тем же правилам, как основные средства или нематериальные активы. И в том же порядке переоцениваются.

При первоначальном признании поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат компании. Такие хозяйственные операции можно отразить проводками:

1.Формирование первоначальной стоимости поискового актива:

Дебет счета 08 субсчет «Вложения в поисковые активы» и кредит счетов 60, 70, 69, 02, 10 и др.

2.Поисковый актив признан пригодным для использования в целях выполнения уставных задач:

Дебет счета 08 субсчета «Материальные (немате­риальные) поисковые активы», кредит счета 08 субсчета «Вложения в поисковые активы»

3.В состав основных средств и нематериальных активов поисковые активы переводятся по остаточной стоимости. Начисление амортизация поисковых активов, непосредственно обеспечивающих поиск, оценку и разведку:

Дебет счета 23 субсчета «Расходы по обычным видам деятельности», кредит счета 02 субсчета «Амортизация поисковых активов»

4.Списана амортизация поисковых активов при подтверждении коммерческой целесообразности добычи;

Дебет счета 02 субсчета «Амортизация поисковых активов», кредит счета 08 субсчета «Материаль­ные (нематериальные) поисковые активы»

5.Поисковые активы переведены в состав основных средств и нематериальных активов по остаточной стоимости:

Дебет счета 01 (04), кредит счета 08 субсчета «Материальные (нематериальные) поисковые активы»

Для нового (впервые принятого к учету) объекта основных средств или нематериальных активов бухгалтер должен определить срок полезного использования и выбрать способ амортизации в общеустановленном порядке.

В случае, если добыча полезных ископаемых на участке недр признана бесперспективной либо поисковый актив выбывает или не способен приносить экономические выгоды в будущем, он списывается на финансовый результат:

Дебет счета 91 субсчета «Расходы: Бесперспективная добыча», кредит счета 08 субсчета «Материальные (нематериальные) поисковые активы», таким образом, поисковый актив списывается с баланса по остаточной стоимости в связи с невозможностью его использования.

В бухгалтерский баланс, начиная с отчетности за 2012 год, включены специальные строки – «Нематериальные поисковые активы» (код 1130) и «Материальные поисковые активы» (код 1140).

5.1.5 Особенности учета налога на добавленную стоимость (НДС)

При приобретении внеоборотных активов покупатели, являю­щиеся плательщиками НДС либо осуществляющие операции по производству или реализации товаров (работ, услуг), подлежа­щие обложению данным налогом, в которых используются при­обретаемые внеоборотные активы, отражают НДС следующей за­писью:

- дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсчета: «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», «Налог на добавленную сто­имость по приобретенным нематериальным активам»,

- кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае, если приобретенные внеоборотные активы использу­ются для операций по производству или реализации товаров (ра­бот, услуг), не подлежащих налогообложению, либо их приобре­татель не является плательщиком НДС, то этот налог отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не выделяется, а учи­тывается в стоимости внеоборотных активов на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы».

Дебетовый остаток, образовавшийся на счете 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» и при усло­вии фактической оплаты за приобретенные внеоборотные активы для осуществления налогового вычета (уменьшения) по уплате НДС, переносится следующей бухгалтерской проводкой:

- дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям».

При постановке на учет объектов внеоборотных активов необ­ходимо иметь основание, т.е. первичный документ, подтвержда­ющий факт совершения операции и переход права собственности. В качестве документов, служащих основанием приобретения (стро­ительства) внеоборотных активов, могут выступать договоры, счета-фактуры, банковские платежные документы, расходные кассовые ордера и др. Ввод в эксплуатацию внеоборотных активов осуществляется на основании акта приемки-передачи установлен­ной формы.

5.2 Учет финансовых вложений

5.2.1 Понятие и виды финансовых вложений

Финансовые вложения представляют вложение организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в уставные капиталы, облигации, векселя других организаций, государствен­ные ценные бумаги, банковские депозитные сертификаты, а также в форме предоставления займов юридическим и физическим лицам.

Финансовые вложения бывают долгосрочными и крат­косрочными.

Долгосрочные финансовые вложения предполагают размещение средств организаций на срок более одного года. К ним относятся вклады в уставные (складочные) капиталы разных организаций и затраты на приобретение акций с целью последующего получе­ния доходов в виде дивидендов.

Краткосрочные финансовые вложения (на срок до одного года) представляют собой приобретение государственных краткосроч­ных облигаций, акций для последующей перепродажи, разных векселей, депозитных сертификатов коммерческих банков и дру­гих краткосрочных ценных бумаг.

Различают также долевые, долговые и производные ценные бумаги.

Долевые ценные бумаги определяют долю участия их владельцев в уставных капиталах других организаций и удостоверяют их право на получение части прибыли от деятельности таких организаций.

К долговым ценным бумагам относятся приобретенные на опре­деленный срок с целью получения дохода по ним: векселя, обли­гации, депозитные сертификаты, государственные обязательства и др.

Производные ценные бумаги удостоверяют право их владельца на покупку или продажу долевых или долговых ценных бумаг при соблюдении определенных правил. К ним относятся опционы, фьючерсы.

5.2.2 Особенности учета финансовых вложений

Для учета финансовых вложений используется синтетический счет бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения». К этому счету открываются субсчета для учета отдельных видов финансо­вых вложений:

• паи и акции;

• долговые ценные бумаги;

• предоставленные займы;

• вклады по договору простого товарищества и др.

Учет затрат на приобретение ценных бумаг также осуществля­ется на счете 58 «Финансовые вложения». К фактическим затра­там на приобретение ценных бумаг относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за ин­формационные и консультационные услуги;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организаци­ям или иным лицам, через которые были приобретены ценные бумаги;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организа­ций, приобретение ценных бумаг, включая затраты, сопутствую­щие их приобретению, предоставление займов организациям и частным лицам, а также другие финансовые вложения в бухгал­терском учете отражаются следующими записями.

1. При оплате денежными средствами:

дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчета, в зависимо­сти от финансовых вложений;

кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

2. При оплате путем передачи материально-производственных запасов (товаров, готовой продукции, сырья, материалов и т.п.), осуществления работ, предоставления услуг:

а) дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета в зависи­мости от вида финансовых вложений;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

б) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Про­чие расходы»;

кредиты счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

3. В случае оплаты путем передачи внеоборотных активов:

а) дебет счет 58 «Финансовые вложения»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

б) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Про­чие расходы»;

кредиты счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы (по остаточной стоимости);

в) дебет счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амор­тизация нематериальных активов»;

кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные ак­тивы» (на сумму накопленной амортизации).

При приобретении долговых ценных бумаг по цене выше но­минальной в бухгалтерском учете указанную разницу отражают бухгалтерскими проводками:

1) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Про­чие расходы»;

кредит счета 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы меж­ду ценой приобретения и номинальной стоимостью);

2) дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» (на всю сумму причитающегося дохода).

В случае приобретения долговых ценных бумаг по цене ниже номинальной в бухгалтерском учете данную разницу отражают проводками:

1) дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения);

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»;

2) дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом списание либо доначисление разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью долговых ценных бу­маг осуществляется равномерно по мере получения причитающе­гося дохода по ним.

 

123Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: