 |
Учет нематериальных активов
|
|
|
|
5.4.1 Понятие, состав и оценка нематериальных активов
К нематериальным активам относятся объекты:
• используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев;
• имеющие денежную оценку и приносящие доходы, но при этом не являющиеся материально-вещественными ценностями.
В составе нематериальных активов могут учитываться:
• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для ЭВМ;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• секреты производства (ноу-хау);
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость по объектам нематериальных активов определяется по-разному:
- внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, — по договоренности сторон;
- приобретенным за плату у юридических или физических лиц, — по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых затрат;
- полученным по договору дарения или в иных случаях безвозмездного принятия — по рыночной стоимости на дату оприходования;
- полученным в обмен на какое-либо имущество, — по стоимости обмениваемого имущества, которая была определена организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества;
- произведенным в самой организации, — по сумме фактических расходов на создание, изготовление, за исключением возмещаемых налогов.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
|
|
|
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.
Таким образом, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо выполнение ряда условий:
• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
• использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• длительное в течение срока полезного использования, более 12 месяцев использование;
• неперепродажа организацией в последующем данного имущества;
• способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.
5.4.2 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
Синтетический учет объектов нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет нематериальных активов осуществляется путем открытия субсчетов к счету 04 «Нематериальные активы» по их видам и отдельным объектам.
Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма № НМ-1).
Карточка открывается на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании: документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов.
|
|
|
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
• по приобретенным нематериальным активам:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• сумма НДС по приобретенным нематериальным активам:
дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- перечисления за приобретенные нематериальные активы:
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
• затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию:
дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», соответствующий субсчет;
кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.;
• принятие на учет объектов нематериальных активов:
дебет счета 04 «Нематериальные активы»;
кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на все затраты по нематериальным активам, учтенные на данном счете).
Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал (покупки акций) отражается в проводках:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
дебет счета 04 «Нематериальные активы»;
кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по рыночной стоимости на дату зачисления:
дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»; кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездное поступление»;
• при передаче в эксплуатацию:
дебет счета 04 «Нематериальные активы»;
кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
|
|
|
В процессе эксплуатации безвозмездно полученных нематериальных активов их стоимость списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации на доходы организации:
дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездное поступление»;
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы».
Учет выбытия нематериальных активов по разным причинам — списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т.д. рекомендуется вести на счете 91 «Прочие доходы и расходы», открыв субсчет «Выбытие нематериальных активов».
При выбытии нематериальных активов могут быть выполнены следующие бухгалтерские проводки:
• на сумму накопленной амортизации:
дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»; кредит счета 04 «Нематериальные активы»;
• на остаточную стоимость после списания амортизации:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие
нематериальных активов»;
кредит счета 04 «Нематериальные активы»;
• на сумму расходов, связанных с реализацией:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов;
кредит счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;
• на сумму начисленного НДС:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• на величину начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов:
дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.;
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».
Финансовые результаты от продажи нематериальных активов отражаются:
• при получении прибыли:
а) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов» (на положительную разницу между доходами и расходами этого субсчета);
|
|
|
кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
б) дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (на величину прибыли);
• в случае возникновения убытка:
а) дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов» (на отрицательную разницу между доходами и расходами этого субсчета);
б) дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (на величину убытка); кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
5.4.3 Амортизация нематериальных активов
По мере эксплуатации объектов нематериальных активов их стоимость погашается начислением амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизация необходима для возмещения затрат организацией при их приобретении.
Срок полезного использования нематериальных активов — период, в течение которого использование объектов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.
Срок полезного использования организация определяет при принятии объекта нематериального актива к учету. Для отдельных объектов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого нематериального актива.
Нематериальные активы, по которым невозможно с высокой степенью надежности определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
Сроки полезного использования объектов нематериальных активов согласно ст. 27 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» должны ежегодно проверяться на необходимость их уточнения.
В любом из перечисленных случаев срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.
Амортизация нематериальных активов может проводиться одним из следующих способов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
При использовании линейного способа годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется из начальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта.
При использовании способа уменьшенного остатка сумма амортизации рассчитывается из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта.
|
|
|
При списании стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления начисляют, исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объектов и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования нематериальных активов.
По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Амортизация не начисляется и на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.
Амортизация по нематериальным активам начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном году равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства или расходы на продажу.
Для учета начисления амортизации по нематериальным активам используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
По кредиту этого счета учитывается начисление амортизации, а по дебету счета — списание амортизации по выбывшим нематериальным активам.
При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым соответственно при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах и в торговой деятельности, делаются следующие бухгалтерские проводки:
дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,
кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и т.д.) применяется проводка:
дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Организация, согласно принятой учетной политике, может учитывать амортизацию нематериальных активов непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы» (по кредиту данного счета), т.е. без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
5.4.4 Учет результатов инвентаризации, налога на добавленную стоимость и заполнение журнала-ордера № 13 по нематериальным активам
Инвентаризация нематериальных активов проводится в случаях, предусмотренных правилами бухгалтерского учета, а также установленных руководителем организации (когда руководитель определяет количество дополнительных инвентаризаций в течение отчетного года, даты их проведения, объем каждой их них).
Инвентаризация нематериальных активов заключается в проверке достоверности учетных данных и их соответствия фактическому наличию активов. В ходе инвентаризации проверяется наличие документов, подтверждающих существование соответствующих объектов и права организации на них. До начала инвентаризации обычно проверяют наличие и состояние учетных регистров и технической документации, уточняют места использования нематериальных активов. Инвентаризационная комиссия рассматривает документацию по нематериальным активам и фиксирует в инвентарных описях фактическое наличие объектов по наименованиям и назначению. Отдельно записываются выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также активы, срок действия охранных документов на которые истек. Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по рыночной стоимости. При этом выясняется, когда и по чьему распоряжению приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты. Оприходование неучтенных нематериальных активов отражается в учете: дебет счета 04 «Нематериальные активы», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При приобретении объектов нематериальных активов суммы НДС, уплаченные поставщикам и учтенные на счете 19 «Налог на добавленную стоимость», для осуществления налогового вычета переносятся проводкой:
дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».
Если приобретенные нематериальные активы для операций по производству или реализации товаров (работ, услуг) не подлежат налогообложению либо организация — приобретатель этих объектов не является плательщиком НДС, то данный налог отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не выделяется, а учитывается в стоимости нематериальных активов.
Для учета кредитовых оборотов по счету 04 «Нематериальные активы» используется журнал-ордер № 13. Пример заполнения журнала-ордера № 13 по счету 04 представлен в табл. 5.2.
Таблица 5.2 – Журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»
| Строка | Основания (где требуется и содержание записи) | С кредита счета 04 в дебет счета | |||
| … | … | … | |||
| Исключительное авторское право на компьютерную программу … | 90 000 | ||||
| ИТОГО | 90 000 | ||||
| Итого по кредиту счета (согласно документам) | 90 000 |
|
|
|
