 |
Общая схема учета затрат на производство
|
|
|
|
Для решения задачи учета затрат на производство в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счет 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Эти счета сгруппированы в разделе III "Затраты на производство" плана счетов.
Себестоимость отдельных наименований продукции, работ, услуг формируется на аналитических счетах, открываемых к двум синтетическим калькуляционным счетам:
- 20 "Основное производство";
- 23 "Вспомогательные производства".
Там, где объектом калькулирования выступает один вид продукции, например, в добывающих отраслях, аналитический счет совпадает с указанным синтетическим счетом 20 «Основное производство».
В дебет счета 20 в отчетном периоде на конкретные виды продукции списывают стоимость расходов в виде основных материалов, заработной платы производственных рабочих, затрат топлива на технологические цели и др. Это основные расходы. Они подлежат включению в себестоимость конкретных наименований продукции (работ, услуг) прямым путем.
Отдельную группу расходов формируют расходы на обслуживание и управление основным и вспомогательным производствами. Учет их ведется на двух собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
К счету 25 «Общепроизводственные расходы» целесообразно открыть два субсчета: 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы».
|
|
|
По дебету субсчета 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» собираются затраты в виде:
- стоимости материалов на содержание машин и оборудования;
- оплаты труда (с начислениями) рабочих по наладке машин и оборудования;
- затрат на текущее обслуживание и ремонт;
- услуг, полученных со стороны и от своих вспомогательных цехов, на содержание оборудования и рабочих мест (пара, сжатого воздуха, электроэнергии).
- на данный субсчет списывается также износ инструментов, амортизация оборудования и внутрицехового транспорта.
По дебету субсчета 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы» учитываются расходы, имеющие отношение к управлению структурными подразделениями предприятия (цехов, участков и пр.). В частности, сюда относятся стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений цехового назначения, расходы по оплате труда (с начислениями) рабочих цеха, по охране труда и технике безопасности уборщиц, персонала цеха (менеджеров) и другие расходы.
По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» собираются аналогичные расходы счета 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы», но общезаводского назначения:
- стоимость материалов на содержание зданий и сооружений, заводоуправления_
- затраты на содержание заводских лабораторий;
- расходы на оплату труда (с начислениями) персонала заводоуправления;
- расходы на административно-хозяйственные нужды (почтово-канцелярские, телефонные и иные расходы)
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» может выступать в качестве основного счета для обобщения информации о текущих издержках в тех организациях, где отсутствует производственный процесс, связанный с изготовлением продукции или выполнением конкретных видов работы. В таких организациях (рекламные агентства, брокерские фирмы и пр.) основным видом деятельности является оказание услуг. Поэтому учтенные издержки за отчетный период на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в конце данного периода подлежат списанию непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».
|
|
|
Общая схема учета затрат на производство включает в себя следующие операции
Первая операция. Отпущены со склада и израсходованы материалы по плановой себестоимости.
а) по изготовлению продукции А 20 000 руб.
б) по изготовлению продукции Б 42 000 руб.
Итого 62 000 руб.
Экономическая сущность данной операции состоит в потреблении материалов. Следовательно, на складе надо отразить их уменьшение. Поскольку счет 10 «Материалы» активный, то уменьшение, списание материалов следует показать по кредиту данного счета. В то же время стоимость потребленных материалов — это часть текущих издержек предприятия по изготовлению продукции. По окончании технологического процесса стоимость этих материалов вместе с другими расходами составит производственную себестоимость готовой продукции. Счет 20 «Основное производство» также активный, поэтому увеличение затрат в сумме потребленных материалов надо отразить по дебету данного счета раздельно по каждому аналитическому счету, т.е. по продукции А и продукции Б.
Поскольку это основные расходы, они включаются в себестоимость каждого вида продукции прямым путем.
Кроме прямых расходов, предприятие понесло «Общепроизводственные расходы» счет 25 и «Общехозяйственные расходы» счет 26:
в) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 10 000 руб.
г) расходы на общецеховые нужды 6 000 руб.
д) общехозяйственные расходы 8 000 руб.
Итого 24 000 руб.
Отпуск материалов на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые и общезаводские нужды – это расходы по обслуживанию и управлению производством. Их учет осуществляется по дебету активных собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Расчеты ведутся в плановых ценах. Это целесообразно делать в том случае, когда фактические цены потребляемых ресурсов на момент их отпуска со склада неизвестны.
Бухгалтерская запись первой операции:
Дебет счетов:
20 «Основное производство» - 62 000 руб.,
|
|
|
в том числе 20-А
расход материалов на продукцию А - 20 000 руб.
в том числе 20-Б
расход материалов на продукцию Б - 42 000 руб.,
25 «Общепроизводственные расходы» - 16 000 руб.
в том числе 25-1
«Расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования» - 10 000 руб.
в том числе 25-2
«Прочие общепроизводственные
расходы» - 6000 руб.
26 «Общехозяйственные расходы» - 8000 руб.
Кредит счета 10 «Отпущены материалы со склада за месяц» - 86 000 руб.
жжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжж
Вторая операция. Списываются отклонения от плановой себестоимости на израсходованные в течение месяца материалы. Это делается для исчисления фактической себестоимости потребленных в отчетном периоде материалов.
Пусть сумма отклонения за отчетный месяц по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с учетом начального остатка составила 2900 руб.
Стоимость материалов по плановой себестоимости по счету 10 «Материалы» - 108000 руб.
Тогда, средний процент отклонений равен:
108 000 — 100%,
2 900 — Х (%),
Х = 2900/108 000* 100 = 2,685%
Сумма отклонений фактической себестоимости отпущенных на производственные нужды материалов от их плановой себестоимости за отчетный период составит:
2,685 * 86 000 / 100 = 2309 руб.
в том числе:
а) на производство продукции А
2,685 * 20 000/100 = 537 руб.
б) на производство продукции Б
2,685 * 42 000/100 = 11127,7 руб.
в) на содержание и эксплуатацию оборудования
2,685 * 10 000/100 = 268,5 руб.
г) на общецеховые нужды
2,685 * 6 000/100 = 161,1 руб.
д) на общехозяйственные расходы
2,685 * 8 000/100 = 214,7 руб.
Исчисленные суммы отклонений следует отнести в дебет тех счетов, на которые списана стоимость материалов по твердым учетным ценам (плановой себестоимости) с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Тем самым будет исчислена фактическая себестоимость потребленных за месяц основных материалов.
Исходя из изложенного содержание второй операции в части списания суммы отклонений, относящейся к стоимости потребленных материалов по твердым учетным ценам, получит на счетах бухгалтерского учета следующее отражение:
|
|
|
Дебет счетов:
20 «Основное производство» — 1664,7руб,
в том числе:
а) 20-А на производство продукции А - 537 руб.
б) 20-Б на производство продукции Б - 1127,7 руб.
25 «Общепроизводственные расходы» - 429,6 руб.
в том числе:
а) 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - 268,5 руб.
б) 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы» - 161,1 руб. 26 «Общехозяйственные расходы» - 214,7 руб.
Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 2309 руб.
Третья операция. Начислена заработная плата персоналу фирмы за отчетный период:
а) рабочим на изготовление продукции А 118 000 руб.
б) на изготовление продукции Б 120 000 руб.
Итого: 238 000 руб.
в) персоналу, обслуживающему оборудование 15 000 руб.
г) обслуживающему и управленческому персоналу
общецехового характера 16 000 руб.
д) обслуживающему и управленческому персоналу фирмы 18 000 руб.
Всего 287 000 руб.
Приведенные суммы начисленной и распределенной заработной платы следует отнести в дебет тех же счетов, что были задействованы при списании материалов (см. операцию 1), так как это также текущие издержки фирмы в отчетном периоде. В то же время у фирмы возникли обязательства перед своим персоналом на сумму начисленной, но непогашенной заработной платы. Это кредиторская задолженность, рассматриваемая как источник заемных средств. Поэтому счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором следует отражать эти обязательства, — пассивный, а увеличение кредиторской задолженности надо отразить по кредиту данного счета.
Запись третьей операции:
Дебет счетов:
20 «Основное производство» - 238 000 руб.
в том числе:
а) 20-А на изготовление продукции А - 118 000 руб.
б) 20-Б на изготовление продукции Б - 120 000 руб.
25 «Общепроизводственные расходы» - 31 000 руб.
в том числе:
а) 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования» - 15 000 руб.
б) 25-2 «Прочие общепроизводственные
расходы» - 16 000 руб.
26 «Общехозяйственные расходы» - 18 000 руб.
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 287 000 руб.
Четвертая операция. На сумму начисленной заработной платы (см. операцию 3) произведены отчисления в виде взносов во внебюджетные фонды. Эти отчисления - часть текущих расходов организации и поэтому должны быть отнесены на увеличение затрат на производство.
С другой стороны, у организации возникла кредиторская задолженность перед внебюджетными фондами по указанному виду налога. Увеличение ее надо показать по кредиту пассивного счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и на соответствующих субсчетах.
В соответствии со статьей 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ в 2010 году для большинства плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов:
|
|
|
| Пенсионный фонд Российской | Фонд социального страхования | Фонды обязательного медицинского страхования | |
| Федерации | Российской Федерации | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
| 20,0 процента | 2,9 процента | 1,1 процента | 2,0 процента. |
Общая сумма отчислений в 2010 году составляет 26% от начисленной заработной платы.
Запись четвертой операции:
Дебет счетов.
20 «Основное производство» - 61 880 руб.
в том числе:
а) 20-А на изготовление продукции А - 30 680 руб.
б) 20-Б на изготовление продукции Б - 31 200 руб.
25 «Общепроизводственные расходы» - 8 060 руб.
в том числе:
а) 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования» - 3 900 руб.
б) 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы» - 4 160 руб.
26 «Общехозяйственные расходы» - 4 680 руб.
Кредит счета 69 «расчеты по социальному страхованию
и обеспечению» - 74 620 руб.
В том числе по субсчетам:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - 2 161,08 руб.
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - 14 904,00 руб.
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию» - 2 310,12 руб.
Пятая операция. Отражена сумма амортизации за отчетный период в соответствии с установленными нормами:
а) по производственному оборудованию - 4 500 руб.
б) основным средствам общецехового назначения - 3 000 руб.
в) основным средствам общехозяйственного назначения - 3 500 руб.
Итого: 11 000 руб.
Как известно, амортизация представляет собой возмещение износившейся части основных средств, которая включается в издержки производства изготавливаемой продукции. Следовательно, в учете необходимо отразить одновременно увеличение текущих издержек и источник формирования основных средств - их амортизацию. Сумма амортизации по производственному оборудованию будет записана в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».
По основным средствам общецехового назначения амортизация списывается в дебет счета 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы» аналогичного субсчета, а амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения — в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Одновременно на всю сумму амортизации следует сделать запись по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Запись пятой операции:
Дебет счетов.
25 «Общепроизводственные расходы» - 7 500 руб.,
в том числе
25-1 «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - 4 500 руб.
25-2 «Прочие общепроизводственные расходы» - 3 000 руб.
26 «Общехозяйственные расходы» - 3500 руб.
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 11 000 руб.
Шестая операция. Согласно счету «Мосэнерго», принята к учету задолженность за потребленную электроэнергию:
а) в связи с работой производственного оборудования - 5 000 руб.
б) на общецеховые нужды - 4 500 руб.
в) на нужды общехозяйственного назначения - 4 000 руб.
Итого: 13 500 руб.
Расход электроэнергии - это часть расходов, связанных с изготовлением продукции. Поэтому расход электроэнергии включается в себестоимость продукции. Включение этих расходов на конкретные виды продукции будет осуществлено после распределения отдельных расходов по управлению и обслуживанию производства. Поэтому потребление электроэнергии надо отнести в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» по соответствующим субсчетам и счета 26 «Общехозяйственные расходы».
На возникшую кредиторскую задолженность перед Облкомэнерго следует кредитовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Запись шестой операции:
Дебет счетов:
25 «Общепроизводственные расходы» - 9500 руб.
в том числе:
25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - 5000 руб.
25-2 «Прочие общепроизводственные расходы» - 4500 руб.
26 «Общехозяйственные расходы» - 4000 руб.
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 13 500 руб.
Седьмая операция. Принята к оплате сумма задолженности арендодателю по текущей аренде имущества (здания склада) за квартал вперед на 10 000 руб.
Данная задолженность рассматривается как расходы будущих периодов, поскольку к отчетному периоду не относится. В дальнейшем, по мере наступления каждого месяца, она будет равномерно, в размере 1/3 суммы платежа, включаться в себестоимость продукции. В связи с этим на момент возникновения задолженности общая сумма аренды должна быть отнесена в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Запись седьмой операции:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 10 000 руб.
Восьмая операция. По окончании отчетного месяца списываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (см. операции 1 — 6)
10000+268,5+15000+3900+4500+5000=38668,5 руб.
В связи с тем что эти расходы собирательно-распределительного характера, они относятся на себестоимость продукции А и Б косвенным путем, через установленную базу распределения. Пусть такой базой являются нормативные ставки на содержание и эксплуатацию оборудования. Предположим, что с учетом фактического выпуска продукции и действующих норм эти расходы в отчетном месяце составили:
на продукцию А - 17 000 руб.
на продукцию Б - 23 000 руб.
Итого 40 000 руб.
Отклонение (экономия) фактических расходов от расходов согласно действующим нормам равно:
40 000 – 38 668,5 = 1 331,5 руб.
Коэффициент снижения фактических затрат относительно плановых составил:
38 668,5/40 000 = 0,966713
Тогда, на конкретные виды продукции фактические суммы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования за отчетный месяц будут списаны в следующих суммах:
на продукцию А 17 000*0,966713 = 16 434,11 руб.
на продукцию Б 38 668,5-16 434,11 = 22 234,39 руб.
В аналитическом учете на продукцию А будет отнесено 16 434,11 руб. расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, а на продукцию Б - 22 234,39 руб.
В синтетическом учете общая их сумма 38 668,5 руб. будет отнесена в дебет счета 20 «Основное производство» и в кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».
Запись восьмой операции:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - 38 668,5 руб.
После данной операции субсчет 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» будет закрыт.
Девятая операция. По окончании отчетного месяца списываются прочие общепроизводственные расходы (расходы на общецеховые нужды). Это операции 1 - 6.
6000+161,1+16000+4160+3000+4500 = 33 821,1 руб.
Эти расходы, по аналогии с расходами на содержание и эксплуатацию оборудования, являются собирательно-распределительными. Следовательно, они также подлежат включению в себестоимость продукции А и Б косвенным путем, через установленную базу распределения.
Наиболее распространенной базой распределения является основная заработная плата производственных рабочих. Она составила за отчетный месяц 238 000 руб. (см. операцию 3). В том числе основная заработная плата производственных рабочих при изготовлении продукции А составили 118 000 руб., а при изготовлении продукции Б – 120000 руб.
На конкретные виды продукции указанная сумма будет отнесена согласно следующему расчету:
1. Средний процент общепроизводственных расходов относительно установленной базы распределения:
238 000 - 100 %
33 821,1 - Х
Х = 33 821,1/238 000*100 =14,21%
2. Сумма прочих общепроизводственных расходов (расходы на общецеховые нужды), относимая:
на продукцию А 118 000 * 14,21 % = 16 767,8 руб.
на продукцию Б 33 821,1- 16 767,8 = 17 053,3 руб.
В аналитическом учете на продукцию А будет списано 16 767,8 руб., а на продукцию Б - 17 053,3 руб.
В синтетическом учете общую сумму указанных расходов 33 821,1 руб. следует включить в дебет счета 20 «Основное производство».
Запись девятой операции:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы» — 33 821,1 руб.
После данной операции счет 25 «Общепроизводственные расходы» будет закрыт, а на счете 20 «Основное производство» в разрезе аналитических счетов сформируется фактическая себестоимость изготовленной продукции А и продукции Б.
Десятая операция. По окончании отчетного периода списываются общехозяйственные расходы (см. операции 1-6):
8 000+214,7+18 000+4 680+3 500+4 000=38 394,7 руб.
Производственные предприятия могут использовать два варианта закрытия счета 26. Списать общехозяйственные расходы в дебет счета 20 «Основное производство». Тогда на двадцатом счете сформируется фактическая производственная себестоимость готовой продукции. При применении варианта «сокращенной» себестоимости бухгалтерия предприятия списывает периодические условно-постоянные расходы, какими являются общехозяйственные расходы, не в дебет счета 20 «Основное производство», по аналогии с указанными выше расходами по управлению и обслуживанию производства, а в дебет счета 90 «Продажи». В конечном итоге по дебету счета «Продажи» сформируется фактическая себестоимость проданной продукции.
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации всегда списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".
Воспользуемся для нашего примера вторым вариантом.
Запись десятой операции:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - 38 394,7 руб.
Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отгрузке готовой продукции на склад себестоимость отражается по кредиту счета 20 в корреспонденции со счетами учета готовой продукции:
- счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
- счета 43 «Готовая продукция».
Порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:
– с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету счета 43 «Готовая продукция» указывается нормативная себестоимость;
– без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету счета 43 «Готовая продукция» указывается фактическая себестоимость.
Необходимость использования нормативной или плановой себестоимости вызвана тем, что даже при стабильных объемах производства в разных отчетных периодах фактические суммы расходов могут существенно различаться. Например, это возможно, если:
– деятельность организации носит сезонный характер;
– неравномерно составлен график отпусков сотрудников;
– отсутствует график планово-предупредительных ремонтов оборудования и т. п.
Если предприятие использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то в течение месяца по мере отгрузки готовой продукции из цехов на склад ее приходуют по нормативной себестоимости. При этом делают проводку:
Дебет 43 Кредит 40
– отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.
В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость произведенной продукции, ее отражают по дебету счета 40. В этот же момент списывают отклонения фактической себестоимости от нормативной. При этом делаются проводки:
Дебет 40 Кредит 20
– оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;
Дебет 90-2 Кредит 40
– списана сумма превышения нормативной себестоимости произведенной продукции над фактической;
Если счет 40 не используется, то фактическую производственную себестоимость учитывайте сразу же на счете 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При этом делается проводка:
Дебет 43 Кредит 20
– оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.
При использовании нормативного метода учета затрат себестоимость продукции (работ, услуг) формируется следующим образом. Нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции определяют заранее с участием технологических служб организации. На основе этих норм составляют нормативную калькуляцию. В ходе производства затраты учитывают в пределах установленных норм. Обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических расходов от текущих норм (с указанием места и причин возникновения отклонений) и изменений, которые вносится в текущие нормы в связи с проводимыми организационно-техническими мероприятиями. В конце месяца все отклонения списываются на себестоимость готовой продукции.
Для нашего примера в аналитическом учете к счету 43 «Готовая продукция» необходимо открыть два субсчета- для продукции А и для продукции Б.
На предприятии на текущий период установлена плановая себестоимость:
- для продукции А - 220 956 руб.;
- для продукция Б - 248 510 руб.
Одиннадцатая операция. Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по плановой цеховой себестоимости:
продукция А 220 956
продукции Б 248 510
Итого: 469 466 руб.
Запись одиннадцатой операции:
Дебет 43 Кредит 40
– отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции - 469 466 руб..
По дебету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая цеховая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство».
Двенадцатая операция. Отражена в учете фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции (см. операции 1 — 4, 8, 9).
Для продукции А фактическая себестоимость равна:
20 000+537+118 000+30 680+17 000+16 434,1+16 767,8 = 219 418,9 руб.
Для продукции Б фактическая себестоимость равна:
42000+1127,7+120000+31200+23000+22234,4+17053,3 = 256 615,4 руб.
Общая сумма затрат: 219 418,9 + 256 615,4 = 476 034, 3 руб.
Запись двенадцатой операции:
Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 20 «Основное производство» - 476 034, 3 руб.,
в том числе по продукции А - 219 418,9 руб.
и по продукции Б - 256 615,4 руб.
Тринадцатая операция. Выявлена сумма отклонений по счету 43 «Готовая продукция» - 192,3 руб. (476 034,3 - 469 466).
После этой операции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается с отнесением разницы на счет 90 «Продажи».
Запись тринадцатой операции:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 192,3 руб.
Таким образом, рассмотренные хозяйственные операции в самом общем виде представляют картину формирования текущих издержек, связанных с изготовлением продукции А и Б.
Основные операции по учету затрат на производство сведены в следующую таблицу:
| 1. При отпуске материалов с мест хранения производственным подразделением в оценке согласно учетной политике: | |
| Д-т 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам) | К-т 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам) |
| 2. При списании стоимости материальных ресурсов в соответствии с принятой учетной политикой на изготовление продукции (работ, услуг): | |
| Д-т 20 "Основное производство" | К-т 10 "Материалы" К-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" |
| 3. При списании социального налога и расходов на оплату труда работникам основного производства: | |
| Д-т 20 "Основное производство" | К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по отдельным субсчетам "Расчеты по социальному страхованию", "Расчеты по пенсионному обеспечению", "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"; К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
| 4. При списании полуфабрикатов собственного производства на дальнейшую переработку: | |
| Д-т 20 "Основное производство" | К-т 21 "Полуфабрикаты собственного производства" |
| 5. При списании услуг вспомогательными производствами основному производству: | |
| Д-т 20 "Основное производство" | К-т 23 "Вспомогательные производства" |
| 6. При распределении доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов на основное производство: | |
| Д-т 20 "Основное производство" | К-т 25 "Общепроизводственные расходы"; К-т 26 "Общехозяйственные расходы" |
| 7. При списании произведенных потерь от брака: | |
| Д-т 20 "Основное производство" | К-т 28 "Брак в производстве" |
| 8. При списании на затраты производства невозмещаемых налогов и сборов согласно налоговому законодательству Российской Федерации: | |
| Д-т 20 "Основное производство" | К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" |
| 9. При списании на производственные цели стоимости материальных ценностей от выбывшего имущества: | |
| Д-т 20 "Основное производство" | К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" |
| 10. При списании соответствующих расходов, ранее учтенных как расходы будущих периодов: | |
| Д-т 20 "Основное производство" | К-т 97 "Расходы будущих периодов" |
| 11. При оприходовании готовой продукции из основного производства: | |
| Д-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по фактической производственной себестоимости; Д-т 43 "Готовая продукция" | К-т 20 "Основное производство" |
| 12. При списании фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг): | |
| Д-т 90 "Продажи" | К-т 20 "Основное производство" |
| 13. При списании убытков по аннулированным производственным заказам, затрат на производство, не давшее продукции: | |
| Д-т 99 "Прибыли и убытки" | К-т 20 "Основное производство" |
| 14. При передаче полуфабрикатов для дальнейшего использования по целевому назначению: | |
| Д-т 20 "Основное производство"; Д-т 23 "Вспомогательные производства"; Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"; Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" и др. | К-т 21 "Полуфабрикаты собственного производства" |
| 15. При списании прямых расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), и косвенных расходов, связанных с управлением и обслуживанием вспомогательных производств: | |
| Д-т 23 "Вспомогательные производства" | К-т 02 "Амортизация основных средств"; К-т 04 "Нематериальные активы"; К-т 05 "Амортизация нематериальных активов"; К-т 10 "Материалы" и др. |
| 16. При списании сумм взыскания с виновных лиц выявленных недостач и потерь во вспомогательных производствах: | |
| Д-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" | К-т 23 "Вспомогательные производства" |
| 17. При списании выявленных потерь от брака: | |
| Д-т 20 "Основное производство" на основное производство; Д-т 23 "Вспомогательные производства" на вспомогательные производства; Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на стоимость услуг обслуживающих хозяйств; Д-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на виновных лиц и др. | К-т 28 "Брак в производстве" |
|
|
|
