 |
Отражение операций по приобретению товаров в бухгалтерском и налоговом учете
|
|
|
|
Самым распространенным способом поступления товаров является их приобретение за плату по договору купли-продажи.
В соответствии с ПБУ 5/01 товары могут приходоваться как по цене поставщика, так и по фактической себестоимости.
В последнем случае в фактическую себестоимость товаров, приобретенных по договору купли-продажи (поставки или иному аналогичному договору), включаются:
—стоимость товаров по договорным ценам;
—транспортно-заготовительные расходы;
—расходы по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
Для целей налогообложения в стоимости товаров учитывается лишь их стоимость по договорным ценам.
При этом и в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость товаров по договорным ценам представляет собой сумму оплаты непосредственно за товары, установленную соглашением сторон в договоре (п. 225 Методических указаний Минфина и ст. 320 НК РФ).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (см. пояснения к счетам 41 и 42) приобретенные товары приходуются непосредственно на счета их учета.
При этом организации, осуществляющие оптовую торговлю, учитывают товары по покупным ценам, а организациям, осуществляющим розничную торговлю п. 13 ПБУ 5/01, разрешено вести учет товаров по продажным ценам с отдельным учетом скидок (накидок).
Для целей налогообложения учет товаров ведется исключительно по покупным ценам, независимо от того, как они реализуются - оптом или в розницу.
Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: договор, накладная, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.
На основании составленных по действующим правилам первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета в установленном порядке делаются записи об оприходовании товаров:
|
|
|
Дебет счета 41 Кредит счета 60 — стоимость товаров без НДС документам поставщика (т.е. по договорной цене);
Дебет счета 19 Кредит счета 60 — сумма НДС, подлежащего уплате (уплаченного) поставщику.
Дополнительно к этим записям могут быть сделаны проводки, отражающие дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров и включаемые в их балансовую стоимость согласно ПБУ 5/01 (читайте об этом подробнее на с. 313):
Дебет счета 41 Кредит счета 60 (26 и др.) — расходы, связанные с приобретением товаров без учета НДС;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 — сумма НДС, подлежащего уплате (уплаченного) по расходам, связанным с приобретением товаров.
Напоминаем, что для целей налогообложения эти расходы в стоимости покупных товаров не учитываются (см. ст. 320 НК РФ).
Кроме того, организацией, осуществляющей розничную торговлю, может быть сделана запись, отражающая начисление торговой наценки:
Дебет счета 41 Кредит счета 42 — сумма торговой наценки (разница между продажной ценой с учетом НДС и покупной ценой без НДС).
Начиная с 1 января 2002 г. (с момента вступления в силу главы 25 НК РФ) торговая наценка стала исключительно бухгалтерским понятием. Для целей налогообложения ее начисление не производится.
Отражение операций без использования счетов 15 и 16
После того как бухгалтерией получены товарно-транспортные накладные и приходные ордера со складов, поступление товара в организацию отражается проводкой:
Дебет счета 41 Кредит счета 60 —получен товар
Если на дату получения товара от поставщика получены расчетные документы (счет и счет-фактура) или если в товарно-транспортной накладной выделен налог на добавленную стоимость, то задолженность поставщику по НДС отражается проводкой:
Дебет счета 19 Кредит счета 60. — отражен налог на добавленную стоимость по полученному товару.
|
|
|
Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 -
— принят к вычету НДС по оприходованным товарам.
Если расчетные документы от поставщика не получены, то самостоятельное начисление налога организация производить не имеет права.
Если учет ведется по покупным ценам, то больше никаких проводок в данный период не будет. Если же учет ведется по продажным ценам, то в дополнение к двум приведенным выше записям необходимо сделать третью:
Дебет счета 41 Кредит счета 42. - отражена сумма начисленной торговой надбавки.
При этом сумма начисленной торговой надбавки должна не только покрывать издержки на продажу, но и включать в себя сумму НДС, подлежащую получению от покупателя, и определенный процент прибыли от реализации.
После поступления документов от поставщика организация оплачивает задолженность, что отражается проводками:
Дебет счета 60 Кредит счета 51 —оплачена задолженность поставщику;
Отражение операций с использованием счетов 15 и 16
Дебет счета 41 Кредит счета 15. — получен товар от поставщика.
Дебет счета 15 Кредит счета 60. — получены расчетные документы поставщика;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 — отражен НДС по полученному товару; Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 -
— принят к вычету НДС по полученному товару.
Дебет счета 60 Кредит счета 51. — оплачена задолженность поставщику;
Торговая наценка
Если учет ведется по покупным ценам, то при любом способе учета (с использованием или без использования счетов 15 и 16) больше никаких проводок в данный период не делается. Если же учет ведется по продажным ценам, то дополнительно к приведенным выше записям необходимо сделать еще одну:
Дебет счета 41 Кредит счета 42 отражена сумма начисленной торговой надбавки.
При этом сумма начисленной торговой надбавки должна не только покрывать издержки на продажу, но и включать в себя сумму НДС, Подлежащую получению от покупателя, и определенный процент Прибыли от реализации.
|
|
|
