Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».




Материальные ценности, которые вре­менно находятся на предприятии и не являются его собственностью, приняты на комиссию, в перера­ботку, для монтажа, в доверительное управление, учитываются на забалансовых субсчетах счета 02 «Активы на ответственном хранении». Учет этих ценностей ведется по ценам, предусмо­тренным в договорах, приемо-передаточных ак­тах и других документах.

Для получения материальных ценностей от поставщика доверенному лицу выдается доверенность, оформленная в соответствии с Инструкцией о порядке регистрации выданных, возвра­щенных и использованных доверенностей на получение ценностей от 16.05.96 г. № 99.

Оприходование запасов может осуществляться как на основе первичных документов (накладная поставщика, товарно-транспортная накладная, накладная на внутреннее перемещение материалов и т.д.), так и на основе дополнительно оформляемого приходного ордера (форма № М-4).

В случае, если установлено несоответствие поступивших материалов их качеству и количеству с данными сопро­водительных документов поставщика, а также при поступлении запасов без документов комиссией оформляется акт о приемке материалов (форма № М-7).

Поступление грузов от поставщиков регистрируется в специальном Журнале М-1 (журнал учета поступивших грузов).

Запасы из собственных производственных цехов, продукция вспомогательных и обслуживающих производств, материалы, полученные в результате ликвидации основных средств, отходы от брака, металлолом поступают по накладной-требованию на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11).

Аналитический учет материальных ценностей на складах ведется по каждому виду, сорту, размеру в кар­точках складского учета материалов (форма № М-12). К местам хранения запасов прикрепляется материальный ярлык (форма № М-16).

Общая схема учета производственных запасов приведена на рис. 5.2, а методика отражения в системе счетов операций по поступлению запасов – в табл. 5.1.

 

 


 
Таблица 5.1

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

№ п/п. Первичный документ Содержание операции Корреспонденция счетов
Д-т К-т
         
Приобретены за денежные средства (последующая оплата)
  Накладная Получены запасы от поставщика по стоимости без НДС 20, 22  
  Налоговая накладная Отражена сумма налогового кредита по НДС    
  Выписка банка Оплачены запасы поставщику    
  Акт выполненных работ, товарно-транспортная накладная Включены в первоначальную стоимость запасов расходы по транспортировке без НДС 20, 22  
  Налоговая накладная Отражена сумма налогового кредита по НДС в сумме услуг по доставке    
  Страховой полис, сертификат Включены в первоначальную стоимость запасов расходы по страхованию рисков доставки 20, 22 631, 685
  Бухгалтерская справка Включены в первоначальную стоимость запасов косвенные налоги, невозмещаемые предприятию 20, 22 64,
Приобретены за денежные средства (предоплата)
  Выписка банка Перечислен аванс поставщику    
  Налоговая накладная Отражена сумма налогового кредита по НДС    
  Накладная Получены запасы от поставщика по стоимости без НДС 20, 22  
  Бухгалтерская справка Признаны обязательства перед поставщиком на сумму ранее отраженного налогового кредита по НДС    
  Бухгалтерская справка Зачет встречных требований    
Приобретены подотчетным лицом
  Расходный кассовый ордер Выданы денежные средства в под отчет    

Продолжение табл. 5.1

         
  Фискальный чек, товарный чек, накладная Оприходованы запасы, приобретенные за счет средств, выданных в под отчет по стоимости без НДС 20,  
  Налоговая накладная Отражена сумма налогового кредита по НДС    
Приобретены в обмен на подобные запасы
  Накладная Переданы запасы по справедливой стоимости   20, 22
  Бухгалтерская справка Отражена разница между справедливой стоимостью переданных запасов и их балансовой стоимостью   20, 22
  Налоговая накладная Отражена сумма налоговых обязательств по НДС    
  Накладная Оприходованы запасы по справедливой стоимости 20, 22  
  Налоговая накладная Отражена сумма налогового кредита по НДС при получении запасов    
  Акт взаимозачета Зачет встречных требований    
Приобретены в обмен на неподобные активы
  Накладная Отражен доход при передаче запасов   70, 712
  Налоговая накладная Отражена сумма налоговых обязательств по НДС 70, 712  
  Бухгалтерская справка Списана балансовая стоимость запасов 90, 943 20, 22
  Накладная Оприходованы запасы по стоимости без НДС 20, 22  
  Налоговая накладная Отражена сумма налогового кредита по НДС при получении запасов    
  Акт взаимозачета Зачет встречных требований    
Прочие поступления запасов
  Накладная, акт приемки-передачи Оприходованы запасы: · в виде благотворительных взносов (гуманитарной помощи) 20,  
· получены безвозмездно    
  Оприходованы запасы (взнос в уставный капитал) 20, 22  

Продолжение табл. 5.1

         
  Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов Оприходованы излишки запасов, обнаруженные в результате инвентаризации 20, 22  
  Оприходованы: · отходы производства · запасы, полученные от ликвидации основных средств    

З а д а н и е 1

На основе приведенных ниже данных необходимо заполнить первичные документы:

· доверенность (форма № М-2), Журнал регистрации доверенностей (форма № М-3);

· акт о приемке материалов (форма № М-7);

· акт акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма № М-10).

Сведения о предприятии:

Название предприятия ООО «Арго»
Код ЕДРПОУ  
Текущий счет  
Банк Ощадбанк Украины, отделение № 4548
МФО  
Адрес 99014, г. Севастополь, ул. Правды, 10
Директор Корнев Иван Иванович
Главный бухгалтер Стадник Елена Михайловна
Начальник цеха № 1 Станков Евгений Эдуардович паспорт ЕС № 626404, видан 27.03.97г. Красногвардейским РО УМВД Украины в Крыму
Кладовщик Миронова Ирина Николаевна

 

15 августа 20Х1г. Для получения материалов от ЧП «Строитель» (счет № 565 от 14.08.20Х1г.) Станкову Е.Э. была выдана доверенность № 57. На следующий день он получил материалы у поставщика по накладной № 457 (цемент – 5 мешков по цене 120 грн., песок – 20 кг по цене 32 грн.) и сдал их на склад. В Журнале регистрации доверенностей были сделаны соответствующие записи.

20 августа 20Х1г. По железнодорожной накладной № 65089937 со станции Полтава Южная, на станцию – Инкерман от поставщика ООО «Завод Молот» согласно договору № 44 от 01.07.20Х1г. поступила краска по цене 56 грн. за кг.

При приемке было обнаружено: вес по накладной – 3 200 кг, фактически – 3 150 кг (тара не нарушена).

Грузоотправитель дал согласие на приемку груза в одностороннем порядке (телефонограмма № 455 от 20.08.20Х1г.).

Комиссия в составе начальника цеха, главного бухгалтера, кладовщика и представителя железной дороги Федорова В.Р. составила акт приемки материалов № 4. Начало приемки – 11 ч. 30 мин., окончание – 16 ч. 45 мин. После утверждения акта руководителем предприятия один экземпляр акта с приложенными документами был передан в бухгалтерию, второй – в юридический отдел для направления письма-претензии поставщику.

25 августа 20Х1г. Кладовщиком Мироновой И.Н по акту-требованию на замену (дополнительный отпуск) материалов № 32 рабочему Петрову В.И. в связи с отсутствием цемента марки ПЦ М400 был отпущен цемент марки ШПЦ М400 (номенклатурный номер 205799, цена – 350 грн. за тонну) в количестве 15 т. на общепроизводственные нужды. Замена была согласована с начальником цеха и разрешена руководителем предприятия.

З а д а н и е 2

ООО «Стол и стул» получило краткосрочный кредит в банке в сумме 20 000 грн. для приобретения леса с целью изготовления мебели. Стоимость леса по договору с поставщиком – 24 000 грн., в том числе НДС. Лес приобретен на условиях предварительной оплаты.

Прочие расходы, понесенные предприятием в отчетном периоде, следующие:

· погрузочно-разгрузочные работы, выполненные ЧП «Грузстрой», – 900 грн., в том числе НДС (последующая оплата);

· расходы на распиловку леса и его сушку собственными силами предприятия на складе: вспомогательные материалы – 300 грн.; износ инструмента – 200 грн.; заработная плата рабочих – 400 грн.; отчисления в Фонды социального страхования – 150 грн.;

· начислены и уплачены проценты за кредит за текущий месяц – 250 грн.

Необходимо определить первоначальную стоимость леса, а также отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

З а д а н и е 3

АО «Милена» выпускает верхнюю женскую одежду. В отчетном периоде по договору купли - продажи была приобретена ткань на сумму 18 000 грн., в том числе НДС. Транспортные расходы на доставку ткани составили 660 грн., в том числе НДС (выполнило автотранспортное предприятие). Расходы по страхованию рисков доставки – 180 грн., НДС не предусмотрен.

Необходимо определить первоначальную стоимость ткани, а также отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, если расчеты с поставщиками производятся на условиях: а) предварительной и б) последующей оплаты.

 

З а д а н и е 4

Тарный цех предприятия в отчетном периоде изготовил 800 ящиков для перевозки готовой продукции. При этом расходы составили:

· материалы (доска) – 2 000 грн.;

· заработная плата рабочих с отчислениями в фонды социального страхования – 1 800 грн.;

· износ инструментов – 160 грн.;

· переменные общепроизводственные расходы – 520 грн.

Необходимо определить первоначальную стоимость ящиков и отразить операции по их изготовлению в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

З а д а н и е 5

Предприятие приобрело запчасти у иностранного поставщика на условиях предварительной оплаты денежными средствами:

· стоимость запчастей – 20 000 дол. США;

· курс НБУ на дату перечисления аванса – 8,3 грн./дол. США;

· курс НБУ на дату получения запчастей (оформления грузовой таможенной декларации) – 8,4 грн./дол. США;

· таможенные платежи (таможенная пошлина) – 15 000 грн.

Необходимо определить первоначальную стоимость производственных запасов и отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета

З а д а н и е 6

Ателье получило заказ на пошив пальто красного цвета. На балансе предприятия числится подобная ткань только черного цвета. Было принято решение обменять ткань. Справедливая стоимость передаваемой ткани составляет 180 грн. за один метр без НДС, ее балансовая стоимость – 200 грн. Всего было передано и получено 200 метров ткани.

Необходимо отразить обменную операцию в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

З а д а н и е 7

ЧП «Альфа» по товарообменному контракту с ЧП «Бета» получило 360 м алюминиевого профиля длиной 6 м в обмен на подобный ему, но длиной 3 м. Справедливая стоимость 1 м профиля – 10 грн. без НДС, его балансовая стоимость – 12 грн.

Доставка профиля производилась силами ЧП «Альфа», при этом расходы составили: бензин – 90 грн.; заработная плата водителя и грузчика с отчислениями в Фонды социального страхования – 220 грн.; износ автомобиля – 20 грн.

Необходимо отразить обменную операцию для ЧП «Альфа» в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

Учет выбытия запасов

 

Запасы на предприятии могут выбывать вследствие различных операций:

· передачи в производство;

· реализации (продажи);

· обмена на подобные или неподобные запасы;

· передачи в уставный капитал другого предприятия;

· безвозмездной передачи;

· хищения и др.

Отпуск материалов в производство осу­ществляется в соответствии с установленными нормами на определенный объем производства и в пределах установленных лимитов по лимитно-заборным карточкам (формы № М-8, № М-9). Сверхлимитный от­пуск материалов или их замена осуществляются только с разрешения руководителя предприятия. При этом оформляется акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма № М-10).

При внутреннем перемещении материалов исполь­зуется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11). Реализация запасов на сторону оформляется накладной (форма № М-20) и осуществляется при предъявлении получателем довереннос­ти.

В соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы» оценка запасов при выбытии осуществляется одним из методов:

· идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

· средневзвешенной себестоимости;

· себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

· нормативных затрат;

· цены продажи.

Для запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из указанных выше методов. При этом для запасов разных групп могут использоваться различные методы оценки. Выбор метода оценки устанавливается в приказе об учетной политике предприятия.

Метод идентифицированной себестоимости применяется при специальных заказах для запасов, которые имеют высокую стоимость, не подлежат замене другими, в случаях, когда каждая единица запасов имеет специфические, присущие только ей характеристики и если можно точно определить, какая единица запасов отпущена в производство, а какая находится на складе. Стоимость выбывших запасов равна балансовой стоимости конкретных единиц запасов, переданных в производство.

Метод средневзвешенной себестоимости используется для списания взаимозаменяемых запасов. Он основывается на предположении, что каждая единица запасов в отчетном периоде имеет одинаковую стоимость, которая определяется путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце:

 

(5.1)

 

где Сед – стоимость единицы запасов, грн.;

Сост – стоимость остатка запасов на начало отчетного периода, грн.;

Спост – стоимость поступивших запасов в течение отчетного периода, грн.;

Кост – количество остатка запасов на начало отчетного периода;

Кпост – количество поступивших запасов в течение отчетного периода.

При этом возможны два варианта расчета средней стоимости единицы запасов:

1) средняя стоимость единицы запасов рассчитывается один раз за отчетный период (периодическая система учета запасов). Условно принимается, что все запасы поступили и использованы в один и тот же момент – на конец отчетного периода;

2) средняя стоимость единицы запасов рассчитывается после каждого последующего поступления запасов (система непрерывного (постоянного) учета запасов).

Метод ФИФО основывается на хронологии поступления. Считается, что запасы используются в той же последовательности, в которой они поступали на предприятие. Также может осуществляться по периодической и непрерывной сис-теме.

Метод нормативных затрат используется для оценки незавершенного производства и готовой продукции. Порядок применения метода следующий: устанавливаются нормы расходования материалов на каждый вид продукции с учетом нормальных условий использования запасов, труда, производственных возможностей и действующих цен. По установленным нормам затрат рассчитывается себестоимость списанных в производство запасов.

Метод оценки по ценам продажи используется на предприятиях розничной торговли, которые имеют большую номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары по формуле:

,(5.2)

 

где ЦРТ – цена реализации (продажная стоимость) реализованных товаров, грн.;

РТН – реализованная торговая наценка, грн.

В свою очередь, реализованная торговая наценка определяется по формуле:

 

,(5.3)

 

где ТНост – стоимость остатка торговых наценок на начало отчетного периода, грн.;

ТНпост – сумма торговых наценок в продажной стоимости поступивших в течение отчетного периода товаров, грн.;

СТост – стоимость остатка товаров (по ценам продажи) на начало отчетного периода, грн.;

СТпост – стоимость поступивших товаров (по ценам продажи) в течение отчетного периода, грн.

Синтетический учет операций по выбытию запасов зависит от того, вследствие каких операций выбывают запасы, а также от того, используются ли на предприятии счета класса 8 при учете затрат.

Предприятия, которые не применяют счета класса 8, выбытие запасов отражают по кредиту счетов запасов в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов (23, 91, 92, 93, 94 и т.д.).

Операция реализации производственных запасов относится к прочей операционной деятельности, при ее отражении в учете используются субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» и 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Методика отражения в системе счетов операций по выбытию запасов представлена в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...