Особенности формирования прибыли в целях налогообложения.

В соответствии с постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «О во­просах ведения налогового учета» от 16 декабря 2003 года № 173/114 и общей частью Налогового кодекса Республики Бе­ларусь появилось понятие налогового учета наряду с бухгалтер­ским учетом.

Налоговым учетом признается осуществление плательщика­ми учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам и сборам. Цель налогового учета исключительно состоит в полной и достоверной информации об объектах на­логообложения, о сумме налоговых платежей в бюджет.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Налоговый учет плательщиками ведется посредством прове­дения корректировок к данным бухгалтерского учета в соответ­ствии с законодательством, с нормами актов налогового законо­дательства. Для целей налогового учета доходы плательщиков, подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, объектов имущественных прав на объекты ин­теллектуальной собственности и доходов от внереализационных операций.

Расходы плательщиков подразделяются на расходы по про­изводству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и на расходы внереализационные.

Состав доходов и расходов определяется законодательством. Регистры налогового учета ведутся плательщиками в виде спе­циальных форм на бумажных или электронных носителях.

Размер налоговой базы определяется по каждому налоговому платежу в соответствии с налоговым законодательством.

С 1 января 2004 года на счета учета затрат все расходы отно­сятся в полной сумме, включая суммы, превышающие установ­ленные нормативы. Этими счетами являются:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25«Общепроизводственные расходы»;

26«Общехозяйственные расходы»;
44 «Расходы на реализацию»;

91 «Операционные доходы и расходы»;

92«Внереализационные доходы и расходы».

Но для определения налога на прибыль будут учитываться затраты, нормируемые при включении в себестоимость продукции. Если раньше основой расчета налога на прибыль была ба­лансовая прибыль, то сейчас для определения налогооблагаемой прибыли необходимо производить корректировки балансовой прибыли, т.е. к балансовой прибыли на счете 99 «Прибыли и убытки» необходимо прибавить расходы, которые не должны учитываться в составе затрат на производство и реализацию то­варов (работ, услуг) при налогообложении.

Для этого на всех счетах по учету затрат необходимо откры­вать аналитические счета:

1) для учета затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, т.е. затраты по норме, нормативу, установленному за­конодательством;

2) и не учитываемые при исчислении налога на прибыль, т.е.сверхнормативные, которые раньше списывались за счет прибы­ли, остающейся в распоряжении предприятия.

Речь идет о сверхнормативных расходах на рекламу и марке­тинг, на информационные и консультационные услуги, на ауди­торские услуги, на представительские расходы, на подготовку кадров, на содержание служебного легкового автотранспорта и др.

Налогоплательщики обязаны вести следующие регистры на­логового учета:

1) регистры доходов:

- регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);

- регистр доходов от внереализационных операций;

- регистр доходов, полученных из-за рубежа;

2) регистры расходов:

- регистр расходов по производству и реализации товаров
(работ, услуг);

- регистр внереализационных расходов;

- регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные
из-за рубежа, в соответствии с налоговым законодательством
Республики Беларусь;

3) регистр расчетных корректировок.

 

 

Учет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков).

Нераспределенная прибыль, как резервный фонд и добавоч­ный фонд, является дополнительным к уставному фонду источ­ником финансирования. Но в отличие от других фондов нерас­пределенная прибыль незарезервирована на определенные цели. Она распределяется по усмотрению предприятия на развитие производства, материальное поощрение работников, на создание фондов.

Распределение чистой прибыли (после уплаты всех обяза­тельных платежей в бюджет) отражает искусство принятия управленческих решений, которым определяется и развитие ор­ганизации, и благосостояние трудового коллектива.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) заключи­тельными оборотами декабря отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит активно-пассивного сче­та 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»):

Д-т 99

К-т 84.

Сумма непокрытого убытка (чистого убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84:

Д-т 84

К-т 99.

Чистая прибыль после утверждения годовой бухгалтерской отчетности может направляться на:

1) выплату доходов учредителям, участникам организации, акционерам в виде дивидендов:

Д-т 84

К-т 70, 75 — начисление дивидендов;

 

Понятие фондов и резервов, порядок их образования и использования.

Учет уставного фонда.

У предприятий всех форм собственности создается уставный фонд.

В предприятиях государственной собственности уставный фондформируется за счет государства в момент создания (строительства) предприятия. Учредители предприятий негосу­дарственной (частной) формы собственности уставный фонд создают за счет своего личного вклада.

Величина уставного фонда определяется с учетом действующего законодательства. Величина уставного фонда устанав­ливается учредителями по договоренности, записывается в уч­редительных документах и регистрируется в органах исполни­тельной власти.

Всякие изменения в уставном фонде (увеличение или уменьшение) могут быть по решению общего собрания учреди­телей и также должны быть зарегистрированы в исполкоме. Ус­тавный фонд акционерных обществ определяется суммой под­писки на акции.

Вклады в уставный фонд могут вноситься в виде денежных средств и в виде неденежных средств: основных средств, нема­териальных активов, сырья и материалов, товаров, ценных бу­маг.

Неденежные вклады в уставный фонд подлежат экспертизе на предмет установления стоимости объектов (экспертная оцен­ка производится компетентными органами при наличии соответ­ствующей лицензии оценщиков).

Уставный фонд учитывается на пассивном счете 80 «Устав­ный фонд».

Аналитический учет уставного фонда ведется по каждому учредителю и по каждой операции, изменяющей уставный фонд.

На увеличение уставных фондов коммерческие организации могут направлять:

средства фонда переоценки статей баланса (основных фон­дов, неустановленного оборудования, незавершенного строи­тельства);

нераспределенную прибыль отчетного года и прошлых лет;

остатки средств фондов пополнения собственных оборотных средств;

остатки резервных фондов;

денежные и неденежные вклады учредителей (собственни­ков);

денежные и неденежные вклады других юридических и фи­зических лиц.

Доля иностранных учредителей должна быть внесена в ус­тавный фонд ОАО, СП, ИП в размере не менее 50% в течение первого года со дня государственной регистрации и в полном объеме - до истечения двух лет со дня регистрации.

С 1 января 2005 года отменено предоставление льгот по уп­лате таможенной пошлины и НДС по товарам, ввозимым в виде вклада в уставный фонд предприятий с иностранными инвести­циями.

В процессе разгосударствления и приватизации путем пре­образования государственных, государственных унитарных и арендныхпредприятий в акционерные общества в размере уставногофонда производится выпуск акций. Все выпускаемые акции должны обеспечиваться его имуществом. Открытая под­писка на акции ОАО проводится для формирования уставного фонда общества.

Первичное размещение акций при формировании уставного фонда по цене ниже номинальной стоимости не допускается.

Дополнительный выпуск акций в АО возможен за счет чис­той прибыли, приобретенного имущества, переоценки основных средств и незавершенного строительства, курсовых разниц от переоценки иностранной валюты, ранее внесенной в уставный фонд.

Не признается объектом налогообложения имущество, вно­симое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд, в размерах, установленных учредительными документами.

Подлежат обложению НДС операции по:

безвозмездной передаче имущества предприятия его учреди­телю (участнику) в размере, превышающем вклад (взнос) учре­дителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя из этого предприятия;

внесению имущества в качестве вклада в уставный фонд предприятия в размерах, превышающих установленные учреди­тельными документами.

Объектом обложения налогом на доходы являются дивиден­ды и приравненные к ним доходы, за исключением:

1) выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме в размере, не превышающем его взноса (вклада) в устав­ный фонд предприятия, при его ликвидации; выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций
(паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номи­нальной стоимости акции (паев), если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).

В состав доходов от внереализованных операций для целей налогообложения не включаются взносы в уставный фонд, кото­рые производятся учредителями в порядке, установленном зако­нодательством.

Суммы дивидендов, начисленные, но не перечисленные по итогам года белорусским и иностранным участникам, а с их со­гласия направленные на увеличение паевых взносов в уставный фонд в случае изменения долей, а также в фонды, формируемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, об­лагаются налогом на доходы по ставке 15%.

Руководителям, учредителям и бухгалтерам предприятий с иностранными инвестициями необходимо изучить «Общий по­рядок таможенного оформления товаров, ввозимых на таможен­ную территорию Республики Беларусь в качестве вклада ино­странных участников в уставный фонд предприятий с иностран­ными инвестициями», утвержденный 15 ноября 1998 года в час­ти замены ранее ввезенных товаров в качестве вклада в устав­ный фонд и в части реализации этих товаров. Заявитель обязан обратиться в таможенный орган, получить разрешение на режим выпуска для свободного обращения, предъявить вновь запол­ненную импортную таможенную декларацию и уплатить тамо­женную пошлину и налог на добавленную стоимость, не упла­ченные при ввозе этих товаров. При этом расчет таможенных платежей производится исходя из таможенной стоимости това­ров с учетом курса Национального банка, действующего на дату составления новой грузовой таможенной декларации.

Счет 80 «Уставный фонд» также применяется для учета вкладов в общее имущество по договору простого товарищества (совместная деятельность), и тогда он называется «Вклады това­рищей». Записи по счету 80 «Вклады товарищей»: Д-т01, 10,41,50,51,52 К-т 80 - вклады товарищей; Д-т80

К-т 01, 04, 10, 41, 50, 51, 52 - прекращение совместной дея­тельности и возврат имущества товарищам.

Аналитический учет ведется по каждому договору простого товарищества и по каждому участнику договора.

 

 

Учет добавочного фонда.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержден­ном постановлением Министерства финансов Республики Бела­русь от 30 мая 2003 года № 89, с 1 января 2004 года появился новый пассивный счет 83 «Добавочный фонд».

По кредиту данного счета отражается сумма переоценок как внеоборотных активов (вложения во внеоборотные активы, обо­рудование к установке, основные средства, нематериальные ак­тивы), так и оборотных активов [сырье и материалы, готовая продукция, товары отгруженные (переоценка проводится в соот­ветствии с законодательством Республики Беларусь)]:

Д-тО1, 04,07, 08, 10, 16,41,43,45

К-т 83-1 субсчет «Фонд переоценки».

Здесь отражается дооценка первоначальной учетной стоимо­сти.

Если при переоценке происходит снижение стоимости вне­оборотных и оборотных активов, проводка будет обратная: Д-Т83-1

К-т 01, 04, 07, 08, 10, 16, 41, 43, 45 (уценка первоначальной, учетной стоимости средств).

При увеличении первоначальной стоимости основны> средств и нематериальных активов увеличивается и сумма амор тизации:

Д-т 83-1

К-т 02, 05.

При уменьшении суммы амортизации запись по счетам буде обратной:

Д-т 02, 05

К-т 83-1.

Или же методом «красное сторно».

На отдельном субсчете 83-2 «Эмиссионный фонд» отражает­ся сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества и последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей номиналь­ную стоимость.

Записи по счетам будут:

Д-т 50, 51

К-т 75 - оплата акции, равная 2200 руб.; Д-т 75

К-т 80 - формирование уставного фонда в размере номи­нальной стоимости акции, равной 2000 руб.; Д-т 75

К-т 83-2 - эмиссионный доход в виде разницы между про­дажной и номинальной стоимостью акции, равный 200 руб.

На субсчете 83-3 в торговых организациях учитывается фонд наполнения собственных оборотных средств, сформированный за счет отчислений 6% валового дохода.

Такие отчисления являются обязательными для всех торго­вых организаций (кроме комиссионной торговли).

Запись по счетам будет:

Д-т 90

К-т 83-3.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный фонд», как правило, не списываются.

Дебетовые записи по нему могут быть лишь в следующих случаях:

при направлении средств на увеличение уставного фонда:

Д-т 83

К-т 80;

при покрытии убытка организации:

Д-т 83

К-т 84.

 

⇐ Предыдущая123Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: