 |
Учет резервного фонда и фондов специального назначения.
|
|
|
|
Предприятия всех форм собственности имеют право по законодательству за счет определенных источников создавать резервы предстоящих (будущих) расходов строго на конкретные цели.
Организациями всех форм собственности дано право создавать резервный фонд для следующих целей:
покрытия убытка за отчетный год;
обеспечения выплаты работникам заработной платы в случае экономической несостоятельности (банкротства) или ликвидации организации;
выплаты дивидендов по привилегированным акциям (при недостаточности прибыли или убыточной работе организации).
Резервный фонд может создаваться за счет прибыли организации, за счет целевых взносов учредителей.
Для учета состояния и движения резервного фонда используется пассивный счет 82 «Резервный фонд».
Учет резервов по сомнительным долгам.
Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной организацией
инвентаризации дебиторской задолженности (в конце квартала или года).
Сумма резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом платежеспособности должника и вероятности погашения долга.
На сумму создаваемых резервов делаются записи:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При списании невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, записи будут:
Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва ПО сомнительному долгу, этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года:
|
|
|
Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы».
Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и возможностью взыскания долга.
Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
Учет резервов предстоящих расходов.
На пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов» учитываются суммы, необходимые для равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и в расходы на реализацию. Это расходы на:
1. Предстоящую оплату отпусков (включая отчисления на социальное страхование). Вычисляются ежемесячно путем умножения фактически начисленной заработной платы на процентное отношение суммы оплаты отпусков по плану к плановому фонду заработной платы.
2. Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств, относимый по условиям договора на арендатора, резервируется равными долями ежемесячно исходя
из сметной стоимости ремонта и срока аренды.
3. Выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет.
4. Предстоящие затраты на ремонт основных средств (исходя из сметной стоимости ремонта), когда ремонт производится нерегулярно.
5. Предстоящие затраты на восстановление износа и ремонта шин транспортных средств (покрышки, камеры, ободные ленты).Резервируется ежемесячно согласно данным о фактическом пробеге шин в соответствии с законодательством.
6. Предстоящие затраты на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности - в соответствии с отраслевыми нормативами министерств и ведомств.
|
|
|
7. Гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку товаров.
8. Предстоящие затраты на ремонт предметов проката - исходя из отраслевых инструкций министерств и ведомств.
Создание резервов осуществляется по счетам:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».
Фактические расходы и платежи относятся в дебет счета 96 и кредит таких счетов, как
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (оплата отпусков и за выслугу лет);
К-т 23 «Вспомогательные производства» (ремонт основных средств) и др.
Правильность планирования и использования резервов периодически, а на конец года обязательно, проверяется и корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью.
Аналитический учет по счету 96 ведется по каждому виду резервов.
Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.
Создаются такие резервы в конце отчетного года за счет операционных доходов:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений I ценные бумаги».
При повышенной рыночной стоимости ценных бумаг, по которым был создан резерв, запись по счетам будет обратной: Д-т 59 и К-т 91.
Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, под которые ранее были созданы резервы.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение финансовых вложений, они не будут полн о стью использованы, то оставшаяся сумма резервов восстанавливается:
Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы».
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
Данные резервы учитываются на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (когда учетная цена отклоняется от рыночной цены):
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (сырья, материалов, топлива, готовой продукции и др.)-
В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым создавался резерв, зарезервированная сумма восстанавливается:
Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы».
|
|
|
Д-т 70, 75
К-т 68 - удержание налогов;
Д-т 70, 75
К-т 50, 51 - выдача дивидендов;
2) создание резервного фонда:
Д-т 84
К-т 82;
3) пополнение уставного фонда по решению собрания акционеров:
Д-т 84
К-т 80.
По решению общего собрания может производиться реинвестирование доходов в виде выпуска новых акций и увеличения уставного фонда:
Д-т 75
К-т 80.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 и дебету счетов:
75 «Расчеты с учредителями» — за счет целевых взносов учредителей;
82 «Резервный фонд» - погашение убытка за счет резервного фонда;
80 «Уставный фонд» - при доведении уставного фонда до величины чистых активов организации.
В аналитическом учете по счету 84 должны быть четко видны направления использования чистой прибыли или источники погашения чистого убытка.
Республиканские унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, производят отчисления в республиканский бюджет части прибыли, остающейся в распоряжении поле уплаты всех налогов и сборов, в том числе и местных:
Д-т 84
К-т 75 и
Д-т 75
К-т 51.
Процент отчислений для унитарных предприятий устанавливает вышестоящая организация.
|
|
|
