 |
Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции
|
|
|
|
Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции
Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами (инициативный контроль). Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит.
Цель проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:
анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
|
|
|
контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" *(1). Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки (табл. 1). Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.
Таблица 1
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля
и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции
|
|
|
┌───┬───────────────┬─────────────┬──────────────┬─────┬────────────────┐
│ N │Содержание воп-│ Процедура │Содержание от-│Сим- │Выводы и решения│
│п/п│роса или объект│ │вета (резуль-│вол │ аудитора │
│ │объект исследо-│ │тат проверки) │ │ │
│ │вания │ │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───┴───────────────┴─────────────┴──────────────┴─────┴────────────────┤
│ Система внутреннего контроля │
├───┬───────────────┬─────────────┬──────────────┬─────┬────────────────┤
│ 1 │Обоснование цен│Опрос и про-│Составляются │ У4 │Контроль удов-│
│ │и сроков прода-│верка доку-│плановые каль-│ │летворительный │
│ │жи продукции по│ментации │куляции │ │ │
│ │договорам │ │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│ 2 │Использование │Повторное вы-│Не всегда │ У2 │Выяснить причины│
│ │для определения│полнение про-│ │ │неиспользования │
|
|
|
│ │продажной цены│цедур пере-│ │ │прейскуранта │
│ │утвержденного │счета │ │ │ │
│ │прейскуранта │ │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│ 3 │Контроль после-│Проверка до-│Производится │ У3 │Контроль удов-│
│ │довательности │кументации и│предваритель- │ │летворительный │
│ │нумерации для│повторное вы-│ная нумерация│ │ │
│ │выявления не-│полнение про-│указанных до-│ │ │
│ │учтенных сче-│цедур контро-│кументов │ │ │
│ │тов-фактур и│ля │ │ │ │
│ │накладных │ │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│ 4 │Сопоставление │Опрос и пов-│Ежемесячно │ У3 │Контроль удов-│
│ │количества от-│торное выпол-│ │ │летворительный │
│ │груженной про-│нение проце-│ │ │ │
│ │дукции с данны-│дур докумен-│ │ │ │
│ │ми счетов-фак-│тального кон-│ │ │ │
│ │тур │троля │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│ 5 │Наличие разде-│Наблюдение │Все функции│ У4 │Контроль удов-│
│ │ления обязан-│ │выполняются │ │летворительный │
|
|
|
│ │ностей сотруд-│ │разными работ-│ │ │
│ │ников, занимаю-│ │никами │ │ │
│ │щихся выпиской│ │ │ │ │
│ │счетов-фактур, │ │ │ │ │
│ │учетом продажи│ │ │ │ │
│ │и выручки, по-│ │ │ │ │
│ │лученной налич-│ │ │ │ │
│ │ными │ │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│ 6 │Контроль глав-│Опрос и про-│Ежеквартально │ У2 │Проверить выбо-│
│ │ным бухгалтером│верка доку-│ │ │рочно арифмети-│
│ │формирования │ментации │ │ │ческие расчеты │
│ │себестоимости │ │ │ │ │
│ │проданной про-│ │ │ │ │
│ │дукции │ │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│ 7 │Соблюдение гра-│Наблюдение, │Первичные до-│ У2 │Возможно искаже-│
│ │фика документо-│опрос │кументы сдают-│ │ние периодичес-│
│ │оборота по уче-│ │ся в бухгалте-│ │кой отчетности│
│ │ту продажи про-│ │рию часто с│ │из-за отсутствия│
│ │дукции │ │опозданием на│ │данных │
│ │ │ │два-три дня │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│ 8 │Проведение ин-│Опрос и про-│Проводится │ У2 │Слабый контроль.│
│ │вентаризации │верка доку-│только в конце│ │Провести выбо-│
│ │готовой продук-│ментации │года инвента-│ │рочную инвента-│
│ │ции на складе │ │ризационной │ │ризацию │
│ │ │ │комиссией │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
|
|
|
│ 9 │Проведение ин-│Опрос │Не проводится │ У1 │Провести выбо-│
│ │вентаризации │ │ │ │рочную инвента-│
│ │расчетов с де-│ │ │ │ризацию │
│ │биторами │ │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│10 │Проверка сроков│Опрос │Выборочно и│ У2 │Возможны пропус-│
│ │возникновения │ │нерегулярно │ │ки сроков иско-│
│ │задолженности │ │ │ │вой давности │
├───┴───────────────┴─────────────┴──────────────┴─────┴────────────────┤
│ Система учета │
├───┬───────────────┬─────────────┬──────────────┬─────┬────────────────┤
│11 │Наличие в учет-│Проверка │Установлено │ У4 │Контроль удов-│
│ │ной политике│учетной поли-│наличие в уче-│ │летворительный │
│ │пункта, харак-│тики │тной политике│ │ │
│ │теризующего мо-│ │момента реа-│ │ │
│ │мент реализации│ │лизации про-│ │ │
│ │ │ │дукции │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│12 │Проверка соот-│Опрос, пов-│Ежеквартально │ У3 │Провести выбо-│
│ │ветствия запи-│торное выпол-│ │ │рочную проверку │
│ │сей аналитичес-│нение проце-│ │ │ │
│ │кого и синтети-│дур прослежи-│ │ │ │
│ │ческого учета│вания │ │ │ │
│ │продажи │ │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│13 │Датирование │Проверка до-│Нет │ У2 │Возможно искаже-│
│ │счетов-фактур │кументации │ │ │ние объемов про-│
│ │на продажу про-│ │ │ │дажи продукции │
│ │дукции днем от-│ │ │ │ │
│ │грузки │ │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│14 │Соблюдение ус-│Опрос, про-│Регистры син-│ У2 │Велика вероят-│
│ │тановленного │верка доку-│тетического │ │ность ошибок,│
│ │порядка списа-│ментации │учета содержат│ │провести сплош-│
│ │ния расходов на│ │нетиповые кор-│ │ную проверку│
│ │продажу │ │респонденции │ │учета расходов│
│ │ │ │счетов │ │на продажу │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│15 │Разработка схем│Проверка до-│Определен │ У2 │Возможны ошибки│
│ │учета готовой│кументации │только рабочий│ │в корреспонден-│
│ │продукции и ее│ │план счетов,│ │ции счетов │
│ │продажи с уче-│ │схем нет │ │ │
│ │том используе-│ │ │ │ │
│ │мого метода│ │ │ │ │
│ │оценки готовой│ │ │ │ │
│ │продукции │ │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│16 │Наличие перио-│Опрос, пов-│Никогда │ У2 │Велика вероят-│
│ │дичности сверки│торное выпол-│ │ │ность искажения│
│ │данных первич-│нение проце-│ │ │объемов отгру-│
│ │ных документов│дур │ │ │женной и продан-│
│ │аналитического │ │ │ │ной продукции │
│ │и синтетическо-│ │ │ │ │
│ │го учета гото-│ │ │ │ │
│ │вой продукции и│ │ │ │ │
│ │ее продажи │ │ │ │ │
├───┴───────────────┴─────────────┴──────────────┴─────┴────────────────┤
│ Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности сис-│
│темы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1 - низкий, У2 - ни-│
│же среднего, У3 - средний, У4 - высокий. │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Итоги тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" *(2) и "Планирование аудита" *(3) (табл.2).
Таблица 2
Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции
┌───┬────────────────────────┬───────────────────┬──────────────────────┐
│ N │ Этап проверки │Объект аудиторской │ Процедура │
│п/п│ │ проверки │ │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 1 │Анализ учетной политики│Учетная политика │Изучение положений│
│ │в части закрепленного│ │учетной политики, со-│
│ │способа учета готовой│ │ответствующих положе-│
│ │продукции │ │ниям по бухгалтерскому│
│ │ │ │учету │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 2 │Выборочная проверка на-│Договоры │Проверка договоров по│
│ │личия и правильности│ │формальным признакам и│
│ │оформления договоров│ │по существу отраженных│
│ │поставки │ │положений │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 3 │Выборочный контроль до-│Карточки складского│Анализ товарного ба-│
│ │кументального оформления│учета готовой про-│ланса, выборочная ин-│
│ │движения готовой продук-│дукции, накладные,│вентаризация, контроль│
│ │ции на складе │счета-фактуры │документов │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 4 │Проверка правильности│Учетная политика,│Проверка учетных запи-│
│ │организации учета выпус-│ведомости N 5, 7,│сей, арифметический│
│ │ка и продажи готовой│10, 10а, 11, 12,│контроль сумм │
│ │продукции, списания се-│13, 13а, 14, 15,│ │
│ │бестоимости проданной│16, 16а, журналы-│ │
│ │продукции, поступления│ордера N 6, 8, 9,│ │
│ │выручки от продажи │10, 10/1, 10а, 11,│ │
│ │ │15, Главная книга │ │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 5 │Проверка своевременности│Расчет фактической│Пересчет, контроль до-│
│ │и полноты списания се-│себестоимости от-│кументов, учетных за-│
│ │бестоимости проданной│груженной (продан-│писей │
│ │продукции и расходов на│ной) продукции,│ │
│ │продажу │журналы-ордера │ │
│ │ │N 10, 10/1, 10а, 11│ │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 6 │Выборочная проверка пра-│Счета-фактуры, нак-│Проверка документации│
│ │вильности оформления от-│ладные, книга про-│по формальным призна-│
│ │грузочных документов и│даж, журнал-ордер│кам, арифметическая│
│ │их отражение в учете │N 11, ведомости│проверка сумм, конт-│
│ │ │N 16 и 16а │роль документов │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 7 │Выборочная проверка со-│Счета-фактуры, нак-│Проверка документации│
│ │ответствия цен, указан-│ладные, прейскурант│по существу, контроль│
│ │ных в отгрузочных доку-│цен │документов │
│ │ментах, ценам в прейску-│ │ │
│ │ранте │ │ │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 8 │Проверка данных регист-│Ведомости N 16 и│Пересчет, проверка│
│ │ров учета отгрузки гото-│16а, журналы-ордера│учетных записей │
│ │вой продукции и продажи│N 11, 12, 15, Глав-│ │
│ │и сверка их со счетами│ная книга │ │
│ │в Главной книге │ │ │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 9 │Проверка полноты и ре-│Договоры, акты│Подтверждение, конт-│
│ │альности сумм дебитор-│сверки расчетов,│роль, выборочная ин-│
│ │ской задолженности │журналы-ордера N 1,│вентаризация │
│ │ │2, 11, ведомости 16│ │
│ │ │и 16а │ │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│10 │Проверка правильности│Журналы-ордера N 8,│Пересчет, проверка│
│ │учета и налогообложения│10, 11, отчет о│соблюдения правил уче-│
│ │расчетов с покупателями│прибылях и убытках,│та │
│ │с использованием вексе-│расчеты (налоговые│ │
│ │лей, взаимозачета, бар-│декларации) по от-│ │
│ │тера и других форм рас-│дельным налогам │ │
│ │четов │ │ │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│11 │Проверка правильности│Главная книга, ф.│Пересчет, проверка│
│ │формирования показателей│N 2 │учетных записей, ана-│
│ │формы N 2: выручки от│ │литические процедуры │
│ │продажи, себестоимости│ │ │
│ │проданной продукции, ва-│ │ │
│ │ловой прибыли и прибыли│ │ │
│ │(убытка) от продажи │ │ │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│12 │Анализ динамики финансо-│Бухгалтерская и│Методы экономического│
│ │вого результата от про-│статистическая от-│анализа: трендовый│
│ │дажи готовой продукции│четность предприя-│анализ, детерминиро-│
│ │и факторов, влияющих на│тия за разные от-│ванный и стохастичес-│
│ │него │четные периоды, ре-│кий факторный анализ,│
│ │ │гистры аналитичес-│горизонтальный и вер-│
│ │ │кого и синтетичес-│тикальный анализ и│
│ │ │кого учета, ф. N 2 │другие аналитические│
│ │ │ │процедуры │
└───┴────────────────────────┴───────────────────┴──────────────────────┘
Объекты аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции - предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию, требующую исследования (табл.3).
Таблица 3
|
|
|
