 |
Объекты аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции
|
|
|
|
┌───────┬─────────────────────────────┬─────────────┬───────────────────┐
│Номер и│Первичные и другие документы,│Регистры син-│Статьи отчетности,│
│наиме- │на основании которых произ- │тетического и│в формировании ко-│
│нование│водятся записи в регистры │аналитическо-│торых участвуют│
│счета │ │го учета │данные счета │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│20 "Ос-│Лимитно-заборные карты, тре-│Оборотные ве-│Ф. N 2, строка 020 │
│новное │бования, накладные на отпуск│домости, жур-│Ф. N 5, раздел 6 │
│произ- │материалов, отчеты о расходе│нал-ордер │ │
│водст- │сырья и материалов, счета-│N 10, 10/1,│ │
│во" │фактуры, ведомость расчета│10а, Главная│ │
│ │амортизации основных средств,│ книга │ │
│ │расчетно-платежные ведомости,│ │ │
|
|
|
│ │авансовые отчеты, инвентарные│ │ │
│ │карточки учета основных│ │ │
│ │средств, плановые и фактичес-│ │ │
│ │кие калькуляции │ │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│25 "Об-│Счета-фактуры, ведомость рас-│Ведомости │Ф. N 2, строка 040 │
│щепро- │чета амортизации основных│учета затрат│ │
│изводс-│средств, расчетно-платежные│цехов N 12,│ │
│твенные│ведомости, накладные на│журнал-ордер │ │
│расхо- │внутреннее перемещение гру-│N 10, 10/1,│ │
│ды" │зов, акты приемки выполненных│10а, Главная│ │
│ │работ, ведомости калькуляций│книга │ │
│ │общепроизводственных расходов│ │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│26 "Об-│Лицевые счета, счета-фактуры,│Ведомость │Ф. N 2, строка 040 │
│щехо- │ведомость расчета амортизации│учета общехо-│ │
│зяйст- │ │зяйственных │ │
│венные │ │расходов, │ │
│расхо- │ │журнал-ордер │ │
│ды" │ │N 10, 10/1,│ │
│ │ │10а, Главная│ │
│ │ │ книга │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
|
|
|
│40 "Вы-│Расчет фактической себестои-│Журналы-орде-│ - │
│пуск │мости, расчет нормативной│ра N 10,│ │
│продук-│(плановой) себестоимости │10/1, 10а, 11│ │
│ции │ │ │ │
│(работ,│ │ │ │
│услуг)"│ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│43 "Го-│Накладные, отчеты производст-│Ведомость │Ф. N 1, строка 214 │
│товая │ва, счета-фактуры, требова-│N 12, 13,│ │
│продук-│ния на отпуск продукции, акт│13а, 14, 15,│ │
│ция" │о приемке-передаче ТМЦ (то-│журналы-орде-│ │
│ │варно-материальных ценностей)│ра N 10,│ │
│ │на хранение, журнал учета│10/1, 10а,│ │
│ │ТМЦ, сданных на хранение,│11, Главная│ │
│ │журнал учета поступающих гру-│книга │ │
│ │зов, журнал учета поступления│ │ │
│ │продукции, ТМЦ в местах хра-│ │ │
│ │нения, журнал учета расхода│ │ │
│ │продукции, ТМЦ в местах│ │ │
│ │хранения, акт о контрольной│ │ │
│ │проверке продукции, ТМЦ, вы-│ │ │
│ │возимых из мест хранения,│ │ │
│ │накладная на передачу гото-│ │ │
│ │вой продукции в места хране-│ │ │
│ │ния, отчет о движении ТМЦ│ │ │
│ │в местах хранения, карточки│ │ │
│ │складского учета, инвентари-│ │ │
│ │зационные описи │ │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│44 │Счета-фактуры, накладные, ли-│Ведомость │Ф. N 2, строка 030 │
│"Расхо-│цевые счета │N 15, журнал-│ │
|
|
|
│ды на│ │ордер N 11,│ │
│прода- │ │Главная книга│ │
│жу" │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│45 "То-│Накладные, счета-фактуры,│Ведомость │Ф. N 1, строка 215 │
│вары │расчет фактической себестои-│N 16 и 16а,│ │
│отгру- │мости │журнал-ордер │ │
│женные"│ │N 11, Главная│ │
│ │ │книга │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│50 │Приходные кассовые ордера,│Журнал-ордер │Ф. N 1, строка 261 │
│"Касса"│кассовая книга │N 1 и ведо-│Ф. N 2, строка 010 │
│ │ │мость к нему,│Ф. N 4 │
│ │ │Главная книга│ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│51 │Выписки банка с приложенными│Журнал-ордер │Ф. N 1, строка 262 │
│"Рас- │документами │N 2 и ведо-│Ф. N 2, строка 010 │
│четные │ │мость к нему,│Ф. N 4 │
│счета" │ │Главная книга│ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│62 │Накладные, счета-фактуры, вы-│Журнал-ордер │Ф. N 1, строки 231,│
|
|
|
│"Расче-│писки банка │N 11, ведо-│241 │
│ты с│ │мость N 16│Ф. N 2, строка 010 │
│покупа-│ │и 16а, Глав-│Ф. N 5, раздел 2 │
│телями │ │ная книга │ │
│и за-│ │ │ │
│казчи- │ │ │ │
│ками" │ │ │ │
│ │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│68 │Расчеты (налоговые деклара-│Журнал-ордер │Ф. N 1, строка 626 │
│"Расче-│ции), выписки банка, бухгал-│N 8, ведо-│ │
│ты по│терские справки │мость N 7,│ │
│налогам│ │Главная книга│ │
│и сбо-│ │ │ │
│рам" │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│90 │Накладные, счета-фактуры,│Ведомость │Ф. N 2, строки 010,│
│"Прода-│приходные кассовые ордера,│N 16 и 16а,│020 │
│жи" │отчеты кассира, выписки бан-│журнал-ордер │ │
│ │ка, расчет фактической себе-│N 11, Главная│ │
│ │стоимости │ книга │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│99 При-│ - │Ведомость │Ф. N 2, строка 140 │
│были и│ │N 15, журнал-│ │
│убытки │ │ордер N 11,│ │
│ │ │Главная книга│ │
└───────┴─────────────────────────────┴─────────────┴───────────────────┘
В процессе проверки для сбора аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры, перечень которых регулируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры" *(4) (табл.4).
Таблица 4
Основные аудиторские процедуры цикла
выпуска и продажи готовой продукции
┌───────────┬────────────────────────────────┬──────────────────────────┐
|
|
|
│ Процедура │ Средство │ Цель применения │
├───────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────┤
│1. Инвента-│Инвентаризационная опись товар-│Подтверждение реальности│
│ризация │но-материальных ценностей, акт│сумм дебиторской задолжен-│
│ │инвентаризации расчетов с поку-│ности, остатков готовой│
│ │пателями, отчет о движении го-│продукции на складе, от-│
│ │товой продукции на складе │груженной продукции │
├───────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────┤
│2. Проверка│Журналы-ордера N 1, 2, 6, 8, 9,│Проверка соблюдения мето-│
│соблюдения │10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости│дологии, принципов учета│
│правил уче-│N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12,│продажи, отгрузки готовой│
│та отдель-│13, 13а, 14, 15, 16, Главная│продукции, дебиторской за-│
│ных хо-│книга, нормативные акты, План│долженности │
│зяйственных│счетов, учетная политика │ │
│операций │ │ │
├───────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────┤
│3. Контроль│Счета-фактуры, накладные, при-│Обнаружение неучтенных│
│от первич-│ходные ордера, журналы-ордера│операций по отгрузке и│
│ных доку-│N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а,│продаже продукции (под-│
│ментов до│12, 15, ведомости N 1, 2, 5, 7,│тверждение полноты) │
│регистров │10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14,│ │
│учета │15, 16, Главная книга │ │
├───────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────┤
│4. Подт-│Счета-фактуры, аналитические ве-│Проверка реальности сумм│
│верждение │домости, письменный ответ │дебиторской задолженности,│
│ │ │авансов, полученных с по-│
│ │ │мощью подтверждения, полу-│
│ │ │ченного от третьих лиц │
├───────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────┤
│5. Пересчет│Журналы-ордера N 1, 2, 6, 8, 9,│Проверка правильности под-│
│ │10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости│счета оборотов по продаже,│
│ │N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12,│определения фактической│
│ │13, 13а, 14, 15, 16, Главная│себестоимости отгруженной│
│ │книга, бухгалтерские справки,│и проданной продукции │
│ │расчеты │ │
├───────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────┤
│6. Проверка│Счета-фактуры, накладные, при-│Подтверждение достовернос-│
│документов:│ходные кассовые ордера, журналы-│ти, законности и экономи-│
│а) по фор-│ордера, регистры аналитического│ческой целесообразности│
│мальным │учета, заявки, кассовые отче-│отраженных хозяйственных│
│признакам │ты, транспортные накладные, кар-│операций (отгрузки, прода-│
│б) арифме-│точки складского учета │жи готовой продукции,│
│тическая │ │произведенных расходов на│
│проверка │ │продажу) │
│в) сопос-│ │ │
│тавление │ │ │
│документов │ │ │
├───────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────┤
│7. Подго-│Карточки складского учета, ведо-│Проверка правильности оп-│
│товка то-│мости движения готовой продук-│ределения сумм отгруженной│
│варного ба-│ции на складе, данные об учет-│продукции и остатка на│
│ланса (по│ных ценах, счета-фактуры │складе в натуральном и│
│видам про-│ │стоимостном выражении │
│дукции) │ │ │
├───────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────┤
│8. Аналити-│Квартальные и месячные отчеты│Выявление областей потен-│
│ческие про-│производства, прогнозы прибыли,│циального риска, оценка│
│цедуры │бухгалтерская отчетность за│эффективности деятель-│
│ │предыдущие годы │ности предприятия │
└───────────┴────────────────────────────────┴──────────────────────────┘
На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции следует ознакомиться с учетной политикой организации. С этой целью анализируются элементы учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики контролируются и группируются в рабочем документе аудитора (табл.5). Разделы "Учет выпуска готовой продукции и "Оценка готовой продукции" заполняются с учетом особенностей организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции на контролируемом предприятии.
Таблица 5
Элементы учетной политики экономического субъекта,
влияющие на формирование показателей цикла выпуска и продажи
готовой продукции
┌────────────────────────┬────────────────────────┬───────┬─────────────┐
│Нормативный акт, регули-│Вариант, предусмотренный│Вариант│Отражено (+),│
│рующий правила ведения│ нормативными актами │учета, │не отражено│
│учета │ │приме- │(-) в учетной│
│ │ │няемый │политике │
│ │ │в орга-│ │
│ │ │низации│ │
├────────────────────────┼────────────────────────┼───────┼─────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├────────────────────────┴────────────────────────┴───────┴─────────────┤
│ Метод определения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) │
│ для целей налогообложения │
├────────────────────────┬────────────────────────┬───────┬─────────────┤
│НК РФ, часть вторая, от│По мере отгрузки и│ + │ + │
│5.08.2000 г. (в ред. от│предъявлению покупателю│ │ │
│30.05.01 г.) гл.21,│расчетных документов как│ │ │
│ст.167 │наиболее ранняя из сле-│ │ │
│ │дующих дат: день отгруз-│ │ │
│ │ки (передачи) товара│ │ │
│ │(работ, услуг), день│ │ │
│ │оплаты товаров (работ,│ │ │
│ │услуг) │ │ │
│ │По мере поступления де-│ │ │
│ │нежных средств, как день│ │ │
│ │оплаты товаров (работ,│ │ │
│ │услуг) │ │ │
├────────────────────────┴────────────────────────┴───────┴─────────────┤
│ Вариант списания общехозяйственных расходов │
├────────────────────────┬────────────────────────┬───────┬─────────────┤
│Положение по бухгалтерс-│Списание на себестои-│ + │ - │
│кому учету "Расходы ор-│мость продукции (по│ │ │
│ганизации", утвержденное│объектам калькуляции - в│ │ │
│приказом Минфин России│дебет счета 20.) и оп-│ │ │
│6.05.99 г. N 33н (в ред.│ределение полной себе-│ │ │
│от 30.03.01 г.), раздел│стоимости │ │ │
│раздел II, п.9 │Списание в конце отчет-│ │ │
│План счетов бухгалтерс-│ного периода на финан-│ │ │
│кого учета финансово-хо-│совые результаты (в де-│ │ │
│зяйственной деятельности│бет счета 90) в качестве│ │ │
│деятельности организа-│условно-постоянных │ │ │
│ций, утвержденный прика-│ │ │ │
│ зом Минфина России от│ │ │ │
│31.10.2000 г. N 94н,│ │ │ │
│раздел 3 │ │ │ │
├────────────────────────┴────────────────────────┴───────┴─────────────┤
│ Учет выпуска готовой продукции │
├────────────────────────┬────────────────────────┬───────┬─────────────┤
│План счетов бухгалтерс-│С применением счета 40 │ + │ - │
│кого учета финансово-хо-│Без применения счета 40 │ │ │
│зяйственной деятельности│ │ │ │
│организаций, раздел 4 │ │ │ │
├────────────────────────┴────────────────────────┴───────┴─────────────┤
│ Оценка готовой продукции │
├────────────────────────┬────────────────────────┬───────┬─────────────┤
│Положение по ведению│По фактической производ-│ │ │
│бухгалтерского учета и│ственной себестоимости │ │ │
│бухгалтерской отчетности│По нормативной (плано-│ + │ - │
│в Российской Федерации,│вой) производственной│ │ │
│утвержденное приказом│себестоимости продукции │ │ │
│Минфина России от│ │ │ │
│29.07.98г. N 34н (в ред.│ │ │ │
│от 24.03.2000 г.), раз-│ │ │ │
│дел 3, п.59 │ │ │ │
├────────────────────────┴────────────────────────┴───────┴─────────────┤
│ Метод распределения расходов на продажу │
├────────────────────────┬────────────────────────┬───────┬─────────────┤
│План счетов бухгалтерс-│Списание полностью или│Все │ _ │
│кого учета финансово-хо-│частично в дебет счета │расхо- │ │
│зяйственной деятельности│90 │ды на│ │
│организаций и инструкция│При частичном списании│продажу│ │
│по его применению, раз-│подлежат распределению│в конце│ │
│дел 4 │расходы на упаковку и│месяца │ │
│ │транспортировку (между│списы- │ │
│ │отдельными видами отгру-│ваются │ │
│ │женной продукции ежеме-│на счет │ │
│ │сячно исходя из их веса,│90 │ │
│ │объема, производственной│ │ │
│ │себестоимости или другим│ │ │
│ │соответствующим показа-│ │ │
│ │телям) │ │ │
└────────────────────────┴────────────────────────┴───────┴─────────────┘
Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов). Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ:
по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы;
по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.
Ниже приводится шапка рабочего документа "Аудит оформления первичных учетных документов, отражающих движение готовой продукции":
┌────────────┬────────┬─────────────┬────────┬────────┬─────────┬───────┐
│Наименование│Номер и│ Содержание │Сумма по│Сумма по│Суммовое │Харак- │
│ учетного │дата до-│хозяйственной│докумен-│расчету │расхожде-│тер на-│
│ документа │кумента │ операции │ту │аудитора│ние │рушений│
└────────────┴────────┴─────────────┴────────┴────────┴─────────┴───────┘
Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции проводится по направлениям:
изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;
контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания;
проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;
анализ операций по реализации, который включает проверку достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.
Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.
Пример. Учет готовой продукции в организации согласно приказу об учетной политике ведется по нормативной (плановой) себестоимости. Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составил 3000 руб. Сумма экономии, т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической в остатке готовой продукции на складе на начало месяца составила 800 руб. За месяц на склад из производства поступило продукции на сумму 6 000 000 руб. Сумма отклонений составила 3000 руб. (экономия). Продано покупателям готовой продукции за месяц по плановой себестоимости на сумму 5 000 000 руб.
Согласно расчету сумма отклонений (экономия) в отгруженной (реализованной) продукции составила:
-800 + (-3000)
──────────────────── = - 0,0006%;
3000 + 6 000 000
5 000 000 х -0,0006% = - 3000 руб.
Остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической производственной себестоимости составил: 2200 (3000 - 800) + 5 997 000 (6 000 000 - 3000) - 4 997 000 (5 000 000 - 3000) = 1 002 200 руб.
Организация по договору купли-продажи реализует готовую продукцию по договорной стоимости 9 600 000 руб., в том числе НДС - 1 600 000 руб. Расходы на продажу составили - 700 000 руб.
Техника проверки организации учета выпуска и продажи продукции с применением счета 40 и без применения счета 40 (рабочий документ) приведена в табл.6. Рассматривая операции по продаже готовой продукции, предположим, что учет готовой продукции согласно приказу об учетной политике в организации ведется по нормативной (плановой) себестоимости без использования счета 40.
В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету по схеме (табл.7).
С целью организации сверки расчетов между аудируемым экономическим субъектом и покупателями формируется рабочий документ "Сверка расчетов между экономическим субъектом и покупателями", шапка которого приведена ниже.
┌───────┬────────────────────────────────┬────────────────────┬─────────┐
│Покупа-│ Отгружено │ Оплачено │Характер │
│тель │ │ │нарушений│
│ ├────────┬─────┬────────┬────────┼───────┬─────┬──────┤ │
│ │ дата │номер│количес-│ итого │ дата │доку-│ сумма│ │
│ │отгрузки│счета│тво │по счету│получе-│мент │оплаты│ │
│ │ │ │ │ │ния │ │ │ │
└───────┴────────┴─────┴────────┴────────┴───────┴─────┴──────┴─────────┘
Таблица 6
Аудит организации бухгалтерского учета
выпуска и продажи готовой продукции
┌────────────────────┬─────────────┬────────┬────────┬──────┬───────────┐
│ Содержание │Корреспонден-│Сумма по│Сумма по│Суммо-│ Характер │
│ хозяйственной │ция счетов │данным │расчету │вые │ нарушений │
│ операции ├──────┬──────┤бухгал- │аудитора│расхо-│ │
│ │Дебет │Кредит│терского│ │ждения│ │
│ │ │ │учета │ │ │ │
├────────────────────┼──────┼──────┼────────┼────────┼──────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │
├────────────────────┴──────┴──────┴────────┴────────┴──────┴───────────┤
│ Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости │
│ на счете 43 без применения счета 40 │
├────────────────────┬──────┬──────┬────────┬────────┬──────┬───────────┤
│Оприходована готовая│ 43 │ 20 │ 6000000│6000000 │ - │Нарушений │
│продукция на склад│ │ │ │ │ │не выявлено│
│по нормативной (пла-│ │ │ │ │ │ │
│новой) себестоимости│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │
│Сторнировочная за-│ 43 │ 20 │ 3000│ 3000 │ - │Нарушений │
│пись (красным) на│ │ │ │ │ │не выявлено│
│сумму отклонений│ │ │ │ │ │ │
│(экономии) фактичес-│ │ │ │ │ │ │
│кой себестоимости от│ │ │ │ │ │ │
│нормативной по выпу-│ │ │ │ │ │ │
│щенной и сданной на│ │ │ │ │ │ │
│склад готовой про-│ │ │ │ │ │ │
│дукции │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │
│Обычная запись на│ 43 │ 20 │ - │ - │ - │ - │
│сумму отклонений│ │ │ │ │ │ │
│(перерасхода) факти-│ │ │ │ │ │ │
│ческой себестоимости│ │ │ │ │ │ │
│от нормативной по│ │ │ │ │ │ │
│выпущенной и сданной│ │ │ │ │ │ │
│на склад готовой│ │ │ │ │ │ │
│продукции │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │
│Списана отгруженная│90, │ 43 │ 5000000│5000000 │ - │Нарушений │
│готова
|
|
|
