Учет производственных потерь

К производственным потерям относят потери от брака и потери от простоев. Потери приводят к снижению выпуска продукции и росту ее себестоимости. Поэтому возникает необходимость учета всех потерь в производстве с целью принятия мер к их устранению.

Учет потерь от брака.

Браком в производстве являются изделия, полуфабрикаты, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам и техническим условиям. В зависимости от характера дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). По месту обнаружения - на внутренний, выявленный на предприятии, и внешний, выявленный у потребителя.

Оперативный учет брака ведется отделом технического контроля (ОТК) предприятия. На его основании должны обеспечиваться выявление и анализ причин брака, своевременное принятие мер к их устранению и тем самым к улучшению качества продукции, снижению непроизводительных расходов и потерь. В то же время на ряде предприятий, в стекольном, литейном производстве, исходя из отраслевой специфики, потери от брака планируются в минимально допустимых размерах.

Брак выявляется в процессе технической приемки продукции контролерами отдела технического контроля или производственными мастерами. Выявленный брак должен в обязательном порядке документироваться. Он оформляется Актом о браке (ф. №Т-46), ведомостью (ф. №Т-47, извещением о браке, а также фиксируется в первичных документах по учету выработки (рапортах, нарядах, маршрутных листах).

Документы о браке передаются в бухгалтерию, в функции которой входит определение себестоимости забракованной продукции, сумм удержаний с виновников брака, учет затрат по его исправлению и расчет потерь от брака. Для этих целей используют активный калькуляционный счет 28 “Брак в производстве ”. Счет сальдо не имеет, по дебету его отражаются себестоимость окончательно забракованной продукции и расходы по исправлению исправимого брака; по кредиту счета учитывают суммы возмещения потерь от брака (удержания с виновников, стоимость оприходованного лома и отходов от списания окончательного брака). Разность между дебетовым и кредитовым оборотом представляет собой потери от брака, которые списываются в конце месяца на себестоимость продукции.

Потери от исправимого и неисправимого брака определяются по-разному, различны и бухгалтерские записи по учету этих видов брака.

При исправимом браке производственные потери заключаются в дополнительных затратах по его исправлению, которые отражаются по дебету счета 28 “Брак в производстве” в корреспонденции с кредитом счетов 10 “Материалы” - на стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака; 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” и 68 “Расчеты по налогам и сборам” - на сумму зарплаты, начисленной за исправление брака и отчислений на социальные нужды 25 “Общепроизводственные расходы” - на долю общепроизводственных расходов. Сумма потерь может быть уменьшена за счет удержаний с виновников брака. В этом случае по дебету счета. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражают сумму, удержанную с работников, виновных в браке (в размере стоимости исправления); по дебету счета. 76/3 “Расчеты по претензиям” - суммы претензий, предъявленных поставщикам некачественных материалов, в корреспонденции с кредитом счета 28 “Брак в производстве”.

Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты по счету 28, выявляют потери от брака, которые списывают в дебет счета 20 “Основное производство” с кредита счета 28 “Брак в производстве”.

Для неисправимого брака характерно то, что забракованные изделия (детали) изымают из производства. В связи с этим необходимо выделить из общих затрат производства ту долю, которая приходится на забракованные и изъятые изделия, и списать ее в дебет счета 28 “Брак в производстве” с кредита счета 20 “Основное производство”. Для этого рассчитывают себестоимость забракованных изделий (деталей) по статьям затрат, применяемым для годной продукции, кроме общехозяйственных расходов. На предприятиях с массовым и серийным характером производства брак может оцениваться не по фактической, а по нормативной себестоимости.

Окончательный брак может быть сдан на склад утильсырья и оприходован по цене лома с отражением по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 28 “Брак в производстве”.

Потери от брака могут быть также уменьшены на суммы, взысканные с виновников. С работников предприятия, виновных в неисправимом браке, может быть взыскана стоимость материалов за вычетом отходов, сумма основной зарплаты, составляющие большую часть себестоимости забракованного изделия, за вычетом стоимости брака по цене лома. Однако трудовым законодательством установлен предел взыскания в размере 20 % заработной платы того месяца, в котором допущен брак. Общая сумма взыскания не должна превышать среднемесячную заработную плату работников. На эту сумму составляется запись по дебету счета 73/2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”.

Если виновником брака является поставщик некачественных материалов, то ему предъявляется претензия, то отражается по дебету счета 76/3 “Расчеты по претензиям” и кредиту 28 “Брак в производстве”.

Сумма потерь от брака выявляется на счете 28 как разница между себестоимостью забракованных изделий по дебету счета и суммами оприходованного лома и удержаний с виновников брака - по кредиту. Счет 28 закрывают путем отнесения суммы потерь на себестоимость продукции в дебет счета 20 “Основное производство” с кредита счета 28 “Брак в производстве”.

Внешний брак, обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее. Стоимость этих изделий уже списана со счета 20 “Основное производство”, поэтому внешний брак оценивают по полной производственной себестоимости, включая общехозяйственные расходы. На эту сумму производится запись по дебету счета 28 “Брак в производстве” и кредиту счета 20 “Основное производство”.

Одновременно на эту же сумму необходимо сделать все сторнировочные записи по выпуску и реализации забракованной продукции: по дебету счета 43 “Готовая продукция” и кредиту счета 20 “Основное производство”, по дебету счета 90 “Реализация ” и кредиту счета 43“Готовая продукция” и т.д.

Кроме того, к потерям от брака относят возмещаемые покупателю транспортные расходы по доставке продукции и возврату забракованного изделия, отражаемые по дебету счета 28 “Брак в производстве” в корреспонденции с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями”.

Дальнейшие учетные записи - такие же, как по внутреннему браку.

Потери от внутреннего и внешнего брака включаются в себестоимость тех изделий, по которым выявлен брак. Если такой брак выявлен по продукции, которая в отчетном месяце не выпускалась (в случае внешнего брака), то потери от брака распределяются между изделиями аналогично общехозяйственным расходам.

Учет потерь от простоев.

Простой - это непроизводительные потери средств и труда вследствие неполного использования оборудования и рабочей силы. Простои могут быть вызваны внутренними и внешними причинами. Внутренние простои возникают по вине предприятия из-за нарушения производственной и технологической дисциплины, несогласованности, неисправности оборудования и т.д. Внешние простои бывают вызваны задержкой подачи электроэнергии, воды, пара, или сырья и материалов поставщиками. Простои оформляют актом простоя (ф.№ Т-16), или специальными листками, рапортами, а также отметками в табеле. По продолжительности простои могут быть целосменные и внутрисменные.

Потери от простоев по внутренним причинам включают стоимость материалов, сырья, топлива, непроизводительно затраченных во время простоя; основную и дополнительную зарплату за время простоя; доплаты рабочим, которые во время простоя были заняты на менее квалифицированных работах; отчисления на социальные нужды.

В учете расходы, связанные с данными простоями, отражаются по дебету счета 25 “Общепроизводственные расходы” и кредиту счетов 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

Потери от простоев по внешним причинам помимо указанных статей включают еще соответствующую долю общепроизводственных расходов, рассчитанную исходя из их планового уровня. Их учитывают на дебете счета 26 в составе общехозяйственных расходов по статье “Потери от простоев” в ведомости N 15.

На уменьшение потерь от простоев по внешним причинам относят суммы, взысканные с организаций – виновников, что отражается по дебету счета 76/3 “Расчеты по претензиям” и кредиту счета 26 “Общехозяйственные расходы”.

При поступлении суммы возмещения потерь производится запись по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 76/3 “Расчеты по претензиям”.

Суммы потерь от простоев по внешним причинам, не компенсируемые виновниками, являются убытками организации, они списываются в качестве расходов в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»”.

Потери от простоев по внутренним причинам относят на себестоимость продукции в составе общепроизводственных расходов.