Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Калькуляцией называют расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката, какого-либо вида продукции или всей товарной продукции предприятия, его структурных подразделений, отдельных процессов.

Объектом калькуляции выступает продукция (работы, услуги) предприятия, его подразделений, технологических переделов, стадий. Объекты калькуляции определяют выбор объектов учета затрат. Объектами учета затрат являются цех, передел, вид продукции, по которым организуется сбор, систематизация, учет и контроль затрат. Часто они совпадают с объектами калькуляции, но не всегда.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за уровнем затрат.

Наиболее распространенными методами являются:

- попроцессный (простой);

- позаказный;

- попередельный;

- нормативный.

Простой (попроцессный) метод учета затрат на производство применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, нефтяной, железорудной), на электростанциях и некоторых производствах химической промышленности и промышленности строительных материалов.

В этих производствах вырабатывается однородная продукция, они характеризуются кратким периодом технологического процесса и часто отсутствием или незначительностью незавершенного производства, что позволяет не принимать его в расчет при исчислении товарной продукции.

Объектами учета затрат при данном методе являются соответствующие процессы (добыча угля, нефти, газа, производство электроэнергии и т.д.), которые иногда могут подразделяться на отдельные

стадии (фазы).

Сущность метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции в большинстве случаев определяется прямым счетом, т.е. путем простого деления всей суммы произведенных затрат на количество добытой или произведенной продукции.

Но в ряде случаев возникает необходимость распределения затрат. Тогда используются следующие варианты: в отраслях с длительным технологическим циклом, где есть незавершенное производство (лесозаготовки, добыча торфа), учет затрат ведется по процессам (валка леса, разделка леса,...), но без калькулирования себестоимости продукции каждого процесса. В конце месяца производится инвентаризация незавершенного производства на каждом процессе. Оценка его остатков проводится по плановой себестоимости. Затем определяется фактическая себестоимость выпуска продукции с учетом остатков незавершенного производства.

В производствах, где одновременно вырабатывается несколько видов продукции (нефть и газ, тепло и электроэнергия), а остатки незавершенного производства отсутствуют или не принимаются в расчет, учет производственных затрат ведется по процессам. Причем затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Некоторые общие затраты распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с отраслевыми инструкциями. Например, при одновременной добыче нефти и газа в себестоимости нефти включаются энергетические затраты, амортизация скважины, расходы на текущий ремонт подземного оборудования, расходы на перекачку и хранение нефти и некоторые другие, а в себестоимость газа - расходы на его сбор и транспортировку. Расходы общего характера распределяются пропорционально объёму валовой добычи нефти и газа. Калькуляционными единицами здесь являются 1 тонна нефти, 1 тыс. куб. метров газа.

Позаказный метод учета и калькулирования применяют в единичных и мелкосерийных производствах, при выполнении ремонтных работ. Эти производства характеризуются неповторяемостью изготовляемых экземпляров изделий или небольшими сериями одного вида изделий, на которые открывают заказ. Таким образом, при позаказном методе объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ. Основанием для открытия заказа служит договор, заключенный предприятием-изготовителем продукции с ее заказчиком. Кроме того, существуют и внутренние (внутризаводские) заказы, когда один цех изготавливает продукцию (или работы) для другого цеха или отдела предприятия. Внутренние заказы бывают единичные (разовые) и годовые (заказ ремонтному цеху на текущий ремонт в течение года оборудования механического цеха).

Каждому заказу присваивается номер, который затем проставляется во всех документах по прямым затратам производства (в лимитно-заборных картах, нарядах, требованиях). В бухгалтерии завода на каждый заказ открывают карточку учета затрат и выпуска, куда заносят прямые затраты - на основании данных первичных документов, а косвенные - на основе расчета их распределения (в процентах к основной заработной плате производственных рабочих или по другому принципу). Фактическая себестоимость заказа определяется суммированием всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия заказа. Поэтому отчетную калькуляцию можно составлять лишь после того, как работы по заказу будут полностью выполнены. В связи с этим отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по заказу. В расчете калькуляции дается подробная расшифровка затрат по статьям.

К недостаткам метода можно отнести отсутствие оперативного учета и контроля за уровнем затрат и сложность инвентаризации незавершенного производства из-за большого количества заказов и первичных документов.

Попередельный метод учета характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно проходят несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки – переделов.

Переделом называют часть технологического процесса (совокупность производственных операций) переработки исходного сырья и превращения его в полуфабрикат, а в результате последнего передела - получение из полуфабриката готового изделия. Причем, полуфабрикаты собственного изготовления могут быть реализованы на сторону как покупные комплектующие.

Чаще всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей промышленности. Так, в черной металлургии переделами являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат – конечный продукт (прокатный цех).

Существует два варианта попередельного метода: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. При бесполуфабрикатном варианте прямые затраты в учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость готовой продукции будет складываться из суммы затрат всех переделов, а себестоимость полуфабрикатов не калькулируется. Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно, в натуральном выражении, без записей по счетам.

Полуфабрикаты отдельных переделов могут быть использованы для изготовления различных изделий или реализованы на сторону. Это вызывает необходимость исчисления себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов на каждом переделе. Для этого используется полуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат, при котором полученные полуфабрикаты могут быть учтены на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". В этом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада.

На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Это называют внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.

Наиболее прогрессивным методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является нормативный метод.

Он был разработан в начале 30-х годов и первоначально внедрялся, в основном, на предприятиях машино- и приборостроения, имеющих большую номенклатуру изделий. По мере развития и совершенствования нормативного метода сфера его применения расширялась.

Нормативный метод учета и калькулирования в его полном виде требует соблюдения следующих принципов:

· составления предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;

· ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции;

· учета фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм, установление причин и виновников отклонений;

· определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм:

С_ф=С_н ± О ± И, где:

С_ф – фактическая себестоимость продукции,

С_н – нормативная себестоимость продукции,

О – отклонения от норм.

И – изменения норм.

Достоинством метода является возможность контроля и своевременного принятия мер по предотвращению перерасходов и повышению уровня трудовой и технологической дисциплины.

Основой нормативного метода учета затрат является нормативная база – комплекс прогрессивных научно обоснованных материальных, трудовых и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления, использования.

Нормы разрабатываются на каждый вид полуфабриката, узла, детали. Они систематизируются в спецификациях норм времени и расценок. Различают действующие нормы, разработанные в условиях достигнутого на предприятии уровня технологии и организации производства, и плановые нормы, то есть нормы затрат планируемого периода, которые могут отличаться от действующих за счет планируемых мероприятий по снижению себестоимости.

До начала отчетного периода составляется плановая калькуляция изделий на основании плановых норм и нормативная калькуляция – на основании норм, действующих на начало отчетного периода. При этом используется одинаковая номенклатура статей расходов. Нормативная калькуляция на изделие составляется на базе калькуляций на детали и узлы, входящие в данное изделие, с добавлением затрат на сборку. По этим же нормам рассчитывают нормативную себестоимость остатков незавершенного производства на начало месяца.

В течение месяца учет всех затрат на производство ведут с выделением сумм отклонений от норм. Отклонения могут быть отрицательными, что свидетельствует о перерасходе по данной статье затрат, и положительным, что говорит об экономии ресурсов. Бухгалтерия ведет тщательный учет всех отклонений от норм по причинам и виновникам.

Нормативная база должна своевременно обновляться. Причинами изменений норм может быть внедрение новой техники и технологии, изменение структуры производства и многие другие факторы. Изменение действующих норм оформляется специальными первичными документами – извещениями об изменении норм, в которых указывается новая норма и точная дата ее введения. При этом пересчет нормативных калькуляций производят на начало следующего месяца, а в течение отчетного изменение норм учитывают обособленно. Изменение норм вызывает необходимость пересчета стоимости остатков незавершенного производства.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции при нормативном методе определяется расчетным путем в ведомости сводного учета затрат на производство за месяц.

 

 

 

⇐ Предыдущая1234

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: