 |
Учет операционных доходов и расходов
|
|
|
|
Операционными считаются доходы и расходы от операций, не относящихся к основным видам деятельности организации. Кроме того, к операционным расходам относят затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод (например, потери от прекращения производства, не давшего продукции). Их учитывают на счете 91 «Операционные доходы и расходы»: по кредиту – доходы, по дебету – расходы. К счету 91 «Операционные доходы и расходы» открывают субсчета:
91-1 «Операционные доходы» - по кредиту данного субсчета в течение года
накапливаются суммы операционных доходов;
91-2 «Операционные расходы» - по дебету данного субсчета учитываются
расходы, соответствующие операционным доходам, и прочие расходы,
признаваемые операционными;
91-3 «Налог на добавленную стоимость» - по дебету данного субсчета
отражаются суммы НДС, начисленные по операциям реализации
и выбытия активов, по прочим операционным доходам, облагаемым
НДС согласно законодательству;
91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - по дебету данного
субсчета отражаются суммы прочих налогов и сборов от полученных операционных доходов, если это предусмотрено законодательством;
91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - на данном субсчете в
конце каждого месяца выявляется сальдо операционных доходов и
расходов путем сопоставления оборотов по кредиту субсчета 91-1 и
дебету субсчетов 91-2, 91-3 и 91-4. Выявленное сальдо списывается на
счет 99 «Прибыли и убытки».
Состав операционных доходов и расходов определен Инструкцией к Типовому плану счетов бухгалтерского учета. Согласно данному документу, на счете91 «Операционные доходы и расходы»отражается информация по следующим операциям:
|
|
|
· реализация и прочее выбытие (ликвидация, списание и др.) основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, ценных бумаг и иных активов организации;
При этом по кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы» отражают полученную выручку в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(в зависимости от принятого учетной политикой варианта признания выручки в учете), а также прочие доходы, например, стоимость оприходованных материальных ценностей от ликвидированного объекта основных средств – в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы».
В дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы» списывают остаточную стоимость выбывающего объекта основных средств – в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства»(субсчет 01-выбытие), стоимость материальных ценностей – в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.
По дебету субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость» отражают сумму НДС, начисленного от выручки при реализации активов, или от остаточной стоимости объектов основных средств (приобретенных начиная с 2000 г.) при их списании, ликвидации.
· предоставление имущества в аренду, прокат, во временное пользование (когда это не является видом деятельности организации, иначе данные операции отражаются на счете 90 «Реализация»);
· предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является видом деятельности организации);
· доходы от участия в уставных фондах других организаций, в совместной деятельности по договору простого товарищества;
· доходы по акциям и другим ценным бумагам - в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
|
|
|
· доходы, полученные за предоставление другим организациям займов, проценты по банковским счетам - в корреспонденции с дебетом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
· доходы и расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами 51, 62, 76 и др.;
· расходы (проценты), начисленные по кредитам и займам после принятия к учету приобретенных за счет них товарно-материальных ценностей (кроме кредитов, полученных на приобретение долгосрочных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов) – в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
· расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции - в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23, 43;
· расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством - в корреспонденции с кредитом счетов 10, 20, 23, 70 и др.;
· создание и восстановление резервов под снижение стоимости материальных ценностей – в корреспонденции со счетом 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Данный резерв обычно создается в конце года перед составлением годового отчета для достоверного отражения в балансе стоимости запасов при снижении их рыночной оценки. Образование резерва отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 14. В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был создан резерв, а также при повышении рыночных цен зарезервированная сумма восстанавливается, что отражается по дебету счета 14 и кредиту счета 91;
· создание и восстановление резервов под обесценение финансовых вложений – в корреспонденции со счетом 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». Данный резерв обычно создается перед составлением годового отчета для достоверного отражения в балансе стоимости финансовых инвестиций, если их рыночная стоимость (по данным котировок на фондовых биржах) оказалась ниже балансовой оценки. Образование резерва отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 59. В следующем отчетном периоде по мере списания с баланса ценных бумаг, по которым был создан резерв, а также при повышении их рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается, что отражается по дебету счета 59 и кредиту счета 91. Неиспользованные суммы резерва подлежат восстановлению в составе операционных доходов до конца года, следующего за годом создания резерва;
|
|
|
· создание и восстановление резервов по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок, что обычно выявляют в конце квартала или года в результате инвентаризации дебиторской задолженности. Резерв создается отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга. Его создание отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 63. Списание безнадежных к получению долгов осуществляют с кредита счетов по учету расчетов (62,76 и др.) за счет созданного резерва (по дебету счета 63) по мере истечения сроков исковой давности или судебных решений. Неиспользованные в течение года, следующего за годом создания, суммы резерва присоединяются к прибыли отчетного периода, что отражают по дебету счета 63 и кредиту счета 91.
· Прочие доходы и расходы, признаваемые операционными согласно бухгалтерским стандартам.
Счет 91«Операционные доходы и расходы» закрывается ежемесячно с выявлением финансовых результатов по учтенным на нем операциям, сальдо списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Если сумма операционных доходов превысила сумму расходов, то списание отражают по дебету счета 91«Операционные доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Если операционные доходы и расходы в сумме привели к убыткам, то списание сальдо со счета 91 отражается по кредиту субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 91«Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, однако его субсчета остаются открытыми в течение года. На них накапливаются данные о полученных в течение года операционных доходах, операционных расходах, НДС, сальдо операционных доходов и расходов.
|
|
|
