 |
Учет прибыли для целей налогообложения
|
|
|
|
Прибыль, сформированная в регистрах бухгалтерского учета на счете 99 «Прибыли и убытки» в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов и другими стандартами бухгалтерского учета, называется прибылью отчетного периода или бухгалтерской прибылью. Для исчисления налога на прибыль необходимо рассчитать другой показатель - прибыль для целей налогообложения. Величина данного показателя, как правило, отличается от суммы бухгалтерской прибыли. Это объясняется тем, что не все доходы и расходы, отражаемые в бухгалтерском учете, признаются в полном объеме в налоговом учете. Кроме того, может не совпадать момент их признания. Состав доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, порядок их признания и оценки регулируются налоговым законодательством.
Некоторые виды расходов, включаемых в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), не учитываются в составе затрат на производство и реализацию для целей налогообложения. Часть расходов учитывается только в пределах норм и лимитов.
Следующие расходы, включаемые в себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета в полном объеме, при определении налогооблагаемой прибыли учитываются в составе затрат на производство с ограничениями:
· стоимость сырья и материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на производство продукции (кроме используемых в процессе выполнения работ и услуг, а также включаемых в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов), – в пределах норм и нормативов, установленных нормативно-технологической документацией;
· стоимость топлива и энергии – в пределах лимитов, доводимых до организации в установленном порядке;
|
|
|
· платежи за добычу природных ресурсов, за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов – в пределах норм и лимитов;
· выплаты заработной платы за фактически выполненную работу по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам (с учетом выполнения норм труда не более чем на 200%)– исходя из тарифной ставки 1 разряда, не превышающей ее предельную величину, установленную в размере бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения;
· надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы, а также надбавки за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы - в размерах, предусмотренных действующим законодательством (не свыше 20% тарифной ставки или оклада по каждому виду надбавок);
· расходы по служебным командировкам – в пределах норм, установленных Министерством финансов;
· расходы на обучение кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования - в пределах норм, установленных Президентом (не более 2% от фонда оплаты труда);
· на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль, а также отчисления на финансирование данных организаций – в пределах норм, установленных Президентом (устанавливаются в процентах от выручки в зависимости от ее величины);
· расходы на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги – в пределах общей нормы, установленной Президентом (в процентах от выручки в зависимости от ее величины);
· представительские расходы, связанные с приемом и обслуживанием иностранных делегаций и отдельных лиц, на организацию проведения собраний, конференций, семинаров – в пределах нормы, установленной Президентом (0,2% процента от фонда оплаты труда);
|
|
|
· оплата аудиторских услуг по проведению обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской(финансовой) отчетности – в пределах норм, установленных правительством;
· расходы по стандартизации продукции, проводимой государственными органами – не учитываются при отрицательных результатах испытаний (анализов, измерений);
· затраты, связанные с использованием служебного легкового автотранспорта – в пределах установленных норм (на содержание только одного автомобиля);
· затраты по содержанию помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления) – не учитываются;
· прочие затраты в соответствии с налоговым законодательством.
Таким образом, сумма расходов на производство и реализацию продукции для целей налогообложения будет, как правило, меньше, чем величина себестоимости продукции, сформированная в бухгалтерском учете. Следовательно, величина налогооблагаемой прибыли окажется больше, чем величина бухгалтерской прибыли. Для исчисления прибыли для целей налогообложения необходимо корректировать (чаще всего - уменьшать) показатели себестоимости готовой и реализованной продукции на сумму расходов, не учитываемых для целей налогообложения. Причем, учетной политикой может быть предусмотрено, что расходы, не учитываемые для исчисления налога на прибыль, списываются в полном объеме на реализацию или распределяются между остатками готовой продукции и объемом реализации.
В составе расходов, учитываемых по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы», также имеется ряд расходов, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли. К ним относятся:
· отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;
· проценты по просроченным ссудам, кредитам и займам;
· амортизационные отчисления по объектам основных средств, находящимся в запасе или в простое продолжительностью свыше трех месяцев;
· амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, не используемым в отчетном месяце;
· расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, и расходы по ценным бумагам - если относятся к доходам, облагаемым налогом на доходы;
|
|
|
· и некоторые другие.
Наибольшее число расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, но не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». К ним относятся:
· затраты на выполнение или оплату работ, не связанных с производством и реализацией продукции, в том числе по благоустройству населенных пунктов;
· выплаты работникам, носящие характер социальных льгот:
· премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
· выплаты по системам премирования за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством;
· вознаграждения по итогам работы за год;
· материальная помощь;
· оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков;
· компенсация стоимости питания в столовых;
· оплата жилья, путевок на лечение и отдых;
· прочие социальные выплаты
· потери (убытки) от недостачи и порчи имущества сверх норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности;
· затраты по содержанию (включая амортизационные отчисления) объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;
· перечисление средств и оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью;
· оказание шефской и социальной помощи;
· страховые взносы по добровольному страхованию – сверх установленных норм;
· потери от страховых случаев, не компенсируемые страховыми возмещениями;
· убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
и ряд других.
Кроме того, по некоторым доходам и расходам не совпадают моменты их признания в бухгалтерском и налоговом учете. Так, безвозмездно полученные активы в бухгалтерском учете признаются доходом (с отражением по кредиту счета 92) по мере их использования в предпринимательской деятельности (основные средства – по мере начисления амортизации, материалы – по мере их отпуска в производство), а для исчисления налогооблагаемой прибыли балансовая стоимость таких активов учитывается в качестве дохода в месяце получения.
Штрафы и другие виды санкций за нарушение условий договоров в бухгалтерском учете отражаются в момент их признания должником или получения (в зависимости от учетной политики), а в налоговом учете они признаются внереализационным доходом только в том месяце, в котором указанные суммы поступили на расчетный счет. Аналогичен порядок признания и уплаченных штрафов.
Прибыль для целей налогообложения формируется в регистрах налогового учёта, для ее определения к бухгалтерским данным применяют расчетные корректировки.
|
|
|
