Организация учета материалов и их оценка. Учет ТЗР.

Тема №7 «Учет материально – производственных запасов»

Понятие, классификация и задачи учета МПЗ.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. №44н) материально-производственные запасы (МПЗ) — часть имущества:

• используемая в качестве сырья, материалов при про­изводстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

• используемая для управленческих нужд организации.

К материально-производственным запасам относят ак­тивы, которые служат менее одного года.

В состав МПЗ входят следующие группы оборотных ак­тивов:

• материалы — часть МПЗ, являясь предметами тру­да, обеспечивают вместе со средствами труда и рабо­чей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Они цели­ком потребляются в производственном цикле и пол­ностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

• инвентарь и хозяйственные принадлежности — часть МПЗ, используемая в качестве средств труда в тече­ние не более 12 месяцев или обычного операционно­го цикла, если он превышает 12 месяцев;

• готовая продукция — часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса;

• товары — часть МПЗ, приобретенные у юридичес­ких лиц с целью их продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Для учета МПЗ применяют следующие счета: 10,11,15,16,41,43,002,003,004.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их под­разделяют на следующие группы:

• сырье и основные материалы;

• вспомогательные материалы;

• покупные полуфабрикаты;

• отходы производства;

• топливо;

• тара и тарные материалы;

• запасные части;

• инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Основные задачи учета производственных запасов:

• правильное и своевременное документальное оформ­ление всех операций по движению материальных цен­ностей;

• контроль за поступлением и заготовлением матери­альных ценностей;

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

• систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей;

• своевременное осуществление расчетов с поставщи­ками производственных запасов.

Организация учета материалов и их оценка. Учет ТЗР.

Одним из важнейших моментов правильной организа­ции учета материальных ресурсов является их оценка.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные за­пасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактичес­кой себестоимости, включающей в себя суммы фактичес­ких затрат, связанных с их приобретением и доставкой. Фактическими затратами на приобретение материальных ценностей могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информаци­онные и консультационные услуги, связанные с при­обретением материальных ценностей;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с при­обретением материальных ценностей;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической орга­низации, через которую приобретены материальные ценности;

• затраты по заготовке и доставке материальных цен­ностей до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материалов и про­изведены до даты оприходования материалов на скла­дах организации и др.

В фактическую себестоимость материальных ценностей включаются также заготовительно-складские расходы. К ним относятся:

• содержание заготовительного аппарата, материальных складов;

• охрана материалов;

• оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;

• потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодатель­ством РФ и предусмотренных ПБУ 5/01.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Материальные ценности, не принадлежащие организа­ции, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бух­галтерскому учету на забалансовые счета в оценке, преду­смотренной в договоре.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчи­тать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные докумен­ты поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Движение материалов происходит на предприятии еже­дневно, и документы на приход и расход должны оформ­ляться своевременно. Большинство предприятий ведут те­кущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены.

В случае использования в текущем учете покупных (до­говорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для до­ведения их до фактической себестоимости.

Транспортно-заготовительные расходы входят в факти­ческую себестоимость материалов.

К ним относят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.

Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму транспортно-заготовительных расходов, представляющую собой разни­цу между фактической себестоимостью материалов и сто­имостью их по учетной цене.

Основанием для расчетов служат данные ведомости № 10 «Движение товарно-материальных ценностей».

Суммы транспортно-заготовительных расходов распре­деляются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материа­лов по учетным ценам. С этой целью определяют процент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставших­ся на складе.

Процент транспортно-заготовительных расходов опре­деляют по формуле:

 

Сумма ТЗР Сумма ТЗР

на начало + по поступившим

месяца материалам за месяц

%ТЗР = ------------------------------------------------------ * 100%,

УЦн + УЦп

где УЦн — стоимость материалов на начало месяца по учет­ной цене; УЦп — стоимость поступивших в течение меся­ца материалов по учетной цене.

Транспортно-заготовительные работы учитывают на том же счете, что и материалы (счет 10), на отдельном субсчете.

Суммы транспортно-заготовительных расходов на вы­бывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и израсходованные ценности по учетным ценам в корреспонденции

Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 10/ТЗР

Пример 1:

Наименование	Стоимость материалов, руб.	Сумма ТЗР, руб.
1) Остаток на начало месяца
2) Поступило за текущий месяц
ИТОГО
50 + 350 400 Ср. % ТЗР = --------------- = ----------- *100% = 10% 1000 + 3000 4000
3) Отпущено в производство		2000*10%=200
4) Остаток на конец месяца

 

Пример 2: На 1 октября остаток материалов по оптовым ценам составляет – 500 000руб.

Сумма ТЗР на начало месяца – 100 000руб.

В течение месяца было поступление материалов на сумму 140 000руб.

Сумма ТЗР составила 16 300руб.

В течение месяца было израсходовано материалов:

- на изделие А – 300 000руб.

-на изделие Б – 150 000руб.

Рассчитать ТЗР и определить фактическую себестоимость израсходованных материалов.

Решение:

Дт10 Кт60 – 140 000 Дт10_ТЗР Кт60 – 16 300

Дт20а Кт10 – 300 000 Дт20б Кт10 – 150 000

1. Средний % ТЗР

100 000 + 16 300 * 100% = 18%

500 000 + 140 000

2. Сумма ТЗР по израсходованным материалам:

- по изд. А = 300 000 *18% =54 000 Дт20а Кт10_ТЗР

- по изд. Б = 150 000 *18% =27 000 Дт20б Кт10_ТЗР

3. Фактическая себестоимость израсходованных материалов

- по изд. А = 300 000 + 54 000 = 354 000

- по изд. Б = 150 000 + 27 000 = 177 000

4. Остаток на конец месяца

По материалам = 500 000 + 140 000 - 300 000 – 150 000 = 190 000

По ТЗР = 100 000 + 16 300 - 54 000 - 27 000 = 35 300

5. Фактическая себестоимость остатка материалов

190 000 + 35 300 = 225 300

Если предприятие использует для учета операций по за­готовлению материалов счет 15, то сумма транспортно-заготовительных расходов учитывается на счете 16 «Откло­нение в стоимости материальных ценностей».

Суммы отклонений, накопленные в дебете счета 16, спи­сываются в установленном порядке в дебет производ­ственных счетов:

Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16.

В таком же порядке производится расчет и учет доли отклонений фактической себестоимости от плановой цены материалов.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчи­тывают суммы и проценты отклонений фактической себе­стоимости от плановой.

Для правильной организации учета материально-произ­водственных запасов на предприятиях разрабатывается но­менклатура — ценник.Номенклатура — систематизирован­ный перечень наименований материалов, запасных частей, топлива и других, используемых на данном предприятии. Каждому наименованию материалов присваивают числовое обозначение — номенклатурный номер.

В номенклатуре-ценнике указывается учетная цена и единица измерения материалов.

Предприятие при выборе учетной политики на предстоя­щий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на производство:

• по средней (средневзвешенной) себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остат­ку на начало месяца и по поступившим запасам в отчет­ном месяце.

Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учета.

При методе ФИФО производственные запасы списы­ваются на производство последовательно в порядке их по­ставок на предприятие по принципу: «первая партия на приход — первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т. д.

Преимущество метода в том, что он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам послед­них по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

Метод ФИФО занижает себестоимость выпущенной продукции и соответственно увеличивает налогооблагае­мую прибыль. Стоимость остатка материалов на складе является наибольшей.

Метод средней себестоимости позволяет достичь золо­той середины. Ведь он учитывает колебание цен и сглажи­вает их.

Пример:

Наименование	Количество, кг	Цена, руб.	Сумма, руб.
1) Остаток материалов на начало месяца
2) Приход в течение месяца: 1-ая партия 2-ая партия 3-я партия
Итого по приходу		-
3) Расход в течение месяца		-	-
Списано по методу ФИФО
Итого расход за месяц		-
4) Остаток материалов на конец месяца метод ФИФО

Списано по методу средней себестоимости:

1) Средняя фактическая себестоимость = 450 + 3120 = 3570 = 21

30 + 140 170

2) Фактическая себестоимость израсходованных материалов: 150шт * 21 = 3150

3) Остаток на конец месяца: 20 * 21 =420

МПЗ, по которым в течение года цены снизились. Или они морально устарели, или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются на конец года в балансе по цене возможного использования и реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения. Для этого организация должна ежегодно создавать резерв под снижение стоимости МЦ. Для учета резерва применяют счет 14 «Резерв под снижение стоимости МЦ» -пассивный. Оборот По Кт отражает сумму образованного резерва, а по Дт- его восстановление. Д-91 К-14 – образование резерва. В балансе сумма резерва не отражается отдельно, а учитывается при заполнении МЦ за минусом суммы созданного резерва.

 

123Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: