Структура Пассивного счета.

По дебиту всех пассивных счетов отражается уменьшение финансового результата т-е источников хозяйственных средств. По кредиту Пассивного счета показывается увеличение финансового результата по источникам хозяйственных средств. Сальдо как начальное так и конечное записывается по кредиту пассивного счета и может быть только кредитовым.

Пример: на начало месяца предприятие краткосрочный кредит в банке на сумму=10 000, в течение месяца были частично погашена задолженность по кредиту, 5000-вернули банку и получена новая ссуда=95000. Открыть счет и подсчитать сальдо.

^ Активно-Пассивные счета.

Некоторые счета объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов -А-П - счета. Их особенность состоит в том, что начальное и конечное сальдо на этих счетах может быть как дебетовым, так и кредитовым.
На конец месяца может образоваться 2 сальдо – по кредиту и по дебиту. А-П – бывают счета расчетов: (с персоналами, с кредиторами).
Экономически эти счета отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
Если задолженность дебиторская- нам должны, - структура этого счета является активной.
Дебетовое сальдо означает дебиторскую задолженность на начало месяца.
Оборот по дебету означает увеличение этой задолженности. Оборот по кредиту - ее уменьшение

Пример. На начало месяца дебиторская задолженность составила 30 млн. В течение месяца:
1) От дебитора предприятию было перечислено 20 млн.
2) Возникла новая дебиторская задолженность (заплачено за услуги, которые еще не оказаны) - 10 млн. 76 - расчет с дебиторами и кредиторами.

Дт 76 Кт

Если предприятие имеет кредиторскую задолженность, т.е оно должно, то начальное сальдо отражается по кредиту активно-пассивного счета, а сам счет работает как пассивный.
Оборот по кредиту означает увеличение кредитной задолженности. Оборот по дебиту - уменьшение.

Пример. На начало месяца кредитная задолженность предприятия составила 100 млн. В течение месяца:
1) была погашена частично кредитная задолженность 30 млн.;
2) возникла новая кредитная задолженность (оказаны услуги предприятию, которые еще не оплачены) - 5 млн.

^ Двойная запись

Каждая операция записывается дважды, по дебету одного по кредиту другого счета и такая комбинация называется двойной записью. На практике называют либо корреспонденцией или проводкой.

^ Синтетические и аналитические счета

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций; они ведутся только в денежном выражении. Отражение на синтетических счетах операций называется синтетическим учетом; на основании его данных заполняются все статьи бухгалтерского баланса.

Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, их источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в едином денежном измерителе (выражении). Аналитические счета открываются для детализации синтетических счетов (например, счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"), которые необходимы для наблюдения детальных показателей по каждому виду основных средств, материалов, по каждому рабочему и т. д. При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

• 
  аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
• 
  операция, отраженная по синтетическому счету, должна быть обязательно зафиксирована и на соответствующих аналитических счетах, которые открыты к соответствующему синтетическому счету;
• 
  операция фиксируется на синтетическом счете общей суммой, а на его аналитических счетах - отдельными суммами, которые дают в итоге ту же сумму;
• 
  аналитические счета дебетуются, если соответствующие синтетические счета дебетуются (кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.

Но некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (счета Н-го порядка, промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами), которые являются составной частью синтетического учета. Например, к синтетическому счету 10 "Материалы" рекомендовано открывать следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо" и т. д.

Субсчета дополнительно группируют некоторые аналитические счета; при этом некоторые синтетические счета не имеют субсчетов и непосредственно подразделяются на аналитические счета.

Оборотная ведомость

Оборотная ведомость - способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости составляются по всем счетам синтетического учета, используемым в учете предприятия. В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту.

Итоги оборотной ведомости должны быть попарно равны. То есть дебетовый оборот по всем счетам должен быть равен соответственно кредитовому обороту; то же относится и к месячным оборотам (дебетовые обороты равны кредитовым). Итоги остатков на начало месяца по дебету и кредиту равны, так как для открытия счетов использован начальный баланс, в котором итог актива равен итогу пассива (обязательное условие баланса). Итоги оборотов за месяц по дебету и кредиту равны, поскольку вследствие используемой двойной записи каждая сумма фиксируется дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Данные суммы должны также совпадать с итогом журнала регистрации операций; несовпадение говорит о пропуске операции или допущенной ошибке. Равенство остатков (сальдо) на конец месяца по дебету и кредиту имеет место вследствие получения их на основе начальных остатков и оборотов; эти остатки (сальдо) и используются для составления нового баланса.

Таким образом, должно соблюдаться при правильном ведении учета попарное равенство следующих итогов:

• 
  дебетовых и кредитовых начальных сальдо;
• 
  дебетовых и кредитовых оборотов по счетам;
• 
  конечных дебетовых и кредитовых сальдо.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета (оборотный баланс) представляет собой регистр, в котором сведены итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Поэтому она отражает как состояние, так и изменения в средствах и их источниках. Данная ведомость используется для проверки правильности учетных записей, составления нового баланса

В первой колонке зафиксированы названия всех счетов баланса, имеющих остатки: активные и пассивные. Начиная со второй колонки (2, 3, 4, 5) и далее отражают соответствующие дебетовые и кредитовые суммы по каждому счету. Итоги в колонках 6 и 7 выводятся на основании начальных остатков и оборотов (в активных счетах дебетовые остатки складываются с дебетовыми оборотами за вычетом кредитовых, в пассивных счетах кредитовые остатки - с кредитовыми оборотами за вычетом дебетовых оборотов; в итоге соответственно получается в первом случае дебетовое, во втором - кредитовое сальдо).

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которому ведется аналитический учет. Они представляют собой сальдо (остатки) и итоги оборотов по аналитическим счетам, объединяемым в один синтетический.

Данные ведомости служат для наблюдения за состоянием и движением отдельных средств и их источников, а также применяются при проверке правильности учетных записей по соответствующим счетам.

Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на счетах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. В шахматной ведомости записи ведутся таким образом, что просматривается корреспонденция счетов (видно, откуда ценности поступили, куда они направлены). При этом сумма оборотов по дебету всех счетов равняется сумме кредитовых оборотов, что обусловлено принципом двойной записи на счетах.

Тема 1.4. Балансовое обобщение