 |
Учет прочих финансовых вложений
|
|
|
|
Вкладом в простое товарищество (совместную деятельность) признается все то, что организация (именуемая в данном случае товарищем) вносит в общее дело, т.е. передает другому лицу (именуемому товарищем, ведущим совместную деятельность) для осуществления совместных действий без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. В целях осуществления такой деятельности заключается договор простого товарищества (гл. 55 Гражданского кодекса РФ). Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора или фактических обстоятельств. Денежная оценка каждого вклада осуществляется по соглашению между товарищами. Внесенное товарищами имущество признается, как правило, их общей долевой собственностью.
Взнос денежных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Передача иных активов проводится в учете аналогично, но с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете выявляется разница между учетной стоимостью этих активов и суммой их оценки по договору простого товарищества. При прекращении договора простого товарищества возвращаемые товарищам объекты, первоначально переданные во вклад в общее имущество, приходуются ими по дебету счетов учета соответствующих активов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".
Депозитный сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк на специальный счет, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат. Депозитные сертификаты могут быть как краткосрочными, если вклад осуществлен на срок, не превышающий 12 мес., и долгосрочными, если срок возврата, определенный договором, больше 12 мес.
|
|
|
Операции с депозитными сертификатами отражаются следующими бухгалтерскими записями:
1) Д-т сч. 58 "Финансовые вложения"
К-т сч. 51 "Расчетные счета" или
К-т сч. 52 "Валютные счета" - перечисление денежных средств во вклады, оформляемые депозитными сертификатами;
2) Д-т сч. 51 "Расчетные счета" или
Д-т сч. 52 "Валютные счета"
К-т сч. 58 "Финансовые вложения" - возврат банком суммы вклада;
3) Д-т сч. 51 "Расчетные счета" или
Д-т сч. 52 "Валютные счета"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - зачислена сумма причитающихся по депозитному вкладу процентов.
Продажа депозитного сертификата другой организации или физическому лицу отражается в учете аналогично продаже других ценных бумаг.
Аналитический учет депозитных сертификатов организуется по каждому вкладу в разрезе банков, принявших эти вклады. Депозитные сертификаты в иностранной валюте принимают к учету как в этой валюте, так и в рублях. Рублевая стоимость определяется путем пересчета номинальной величины вклада по официальному курсу иностранной валюты к рублю на дату зачисления средств в депозит. По мере изменения валютного курса и по состоянию на каждую отчетную дату определяются курсовые разницы, которые отражают на счете 58 "Финансовые вложения" и на счете 91 "Прочие доходы и расходы", в зависимости от знака этих разниц.
Организация может предоставлять другим организациям и физическим лицам краткосрочные и долгосрочные займы, выдаваемые как в денежной, так и иной форме. Для учета предоставленных займов к счету 58 "Финансовые вложения" открывается субсчет "Предоставленные займы", в развитие которого ведется аналитический учет в разрезе организаций-заемщиков по каждому заключенному договору займа. Займы, обеспеченные залогом, поручительством, векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Данные о займах работникам организации обобщаются на отдельном субсчете к счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
|
|
|
Денежные займы отражаются в учете кредитора (заимодателя) бухгалтерской записью:
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения"
К-т сч. 51 "Расчетные счета" или
К-т сч. 52 "Валютные счета".
При возврате займа осуществляются обратные записи.
Расходы, связанные с предоставлением займов, признаются по мере их осуществления прочими (операционными) расходами и учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисление и получение процентов, предусмотренных договором займа, отражаются в учете следующим образом:
1) Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы";
2) Д-т сч. 51 "Расчетные счета" или
Д-т сч. 52 "Валютные счета"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
Предоставление неденежных займов (займов в имущественной форме) в учете заимодателя также отражается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы", с кредитованием соответствующих имущественных счетов:
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы",
К-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет, или
К-т сч. 41 "Товары", соответствующий субсчет, или
К-т сч. 43 "Готовая продукция" и др. - на стоимость имущества без НДС.
Займы в неденежной форме являются объектами обложения НДС, поэтому заимодатель должен отразить сумму этого налога, подлежащую передаче в бюджет:
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС".
Учетная стоимость передаваемого имущества может не совпадать с его договорной стоимостью. В этом случае операции по передаче имущества следует провести через счет 91 "Прочие доходы и расходы":
|
|
|
1) Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - на стоимость имущества, указанную в договоре (без НДС);
2) Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",
К-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет, или
К-т сч. 41 "Товары", соответствующий субсчет, или
К-т сч. 43 "Готовая продукция" и др. - на учетную стоимость передаваемого имущества.
Образовавшаяся на счете 91 разница в оценке передаваемого имущества (прибыль или убыток) переносится на счет 99 "Прибыли и убытки" либо по окончании этой операции, либо в конце отчетного периода с учетом результатов от всех других операций, отраженных на счете 91.
Договором займа, как правило, предусматривается уплата заемщиком процентов за пользование заемными средствами. В случае предоставления неденежного займа и проценты могут быть начислены и получены в неденежной форме:
1) Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - начислены проценты по предоставленному займу, включая НДС от стоимости имущества;
2) Д-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет, или
Д-т сч. 41 "Товары", соответствующий субсчет, или
Д-т сч. 43 "Готовая продукция" и др.
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", - уплачены проценты в имущественной форме;
3) Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", - отражен НДС от стоимости имущества, полученного в виде процентов.
Погашение задолженности по договору займа, предоставленного в неденежной форме, отражается в учете заимодателя следующими учетными записями:
|
|
|
1) Д-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет, или
Д-т сч. 41 "Товары", соответствующий субсчет, или
Д-т сч. 43 "Готовая продукция" и др.
К-т сч. 58 "Финансовые вложения" - на стоимость имущества, указанную в договоре займа (без НДС);
2) Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"
К-т сч. 58 "Финансовые вложения" - на сумму НДС, относящегося к стоимости имущества;
3) Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС",
К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" - сумма НДС, относящегося к стоимости имущества, полученного в уплату процентов по займу и в погашение займа, принимается к вычету.
Организация может приобрести дебиторскую задолженность другой организации на основе уступки права требования (по договору цессии) к третьему лицу. В результате этой сделки к организации переходит право требовать от третьего лица возврата долга, а также иные права и обязанности первоначального кредитора. Например, права, обеспечивающие исполнение обязательства, право на неуплаченные проценты. Для перехода права требования дебиторской задолженности к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено договором купли-продажи между организацией-кредитором (у которой учитывается дебиторская задолженность) и организацией - покупателем продукции, работ, услуг (дебитором по первоначальной сделке). Однако должника необходимо уведомить о переуступке права требования и сообщить ему платежные реквизиты нового кредитора. Уступка права требования (цессия) осуществляется за соответствующую плату. Как правило, организация приобретает сумму дебиторской задолженности с дисконтом, а затем предъявляет ее к погашению третьему лицу в полной сумме. Разница между суммой приобретенной задолженности и суммой ее погашения должником составляет доход организации.
Дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования, отражается в сумме, фактически уплаченной организацией:
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения"
К-т сч. 51 "Расчетные счета".
При погашении этой задолженности организацией-должником в учете делаются две записи:
1) Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - на сумму, фактически поступившую от должника;
2) Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",
К-т сч. 58 "Финансовые вложения" - на учетную стоимость дебиторской задолженности.
Образовавшаяся на счете 91 "Прочие доходы и расходы" разница между фактически поступившей от должника суммой и учетной стоимостью погашенной дебиторской задолженности (суммой, уплаченной организацией при приобретении данной задолженности) в составе общего сальдо прочих доходов и расходов по окончании отчетного периода переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".
|
|
|
