 |
Расчет списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО
|
|
|
|
Таблица 1
Оценка МПЗ
| Способ поступления материально-производственных запасов | Оценка материально-производственных запасов |
| Приобретение за плату п.6 ПБУ 5/01, п. 16 М/У | Сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). |
| Создание самой организацией п. 7 ПБУ 5/01, п. 16 М/У | Определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). |
| Поступление в качестве вклада в уставный капитал п. 8 ПБУ 5/01, п. 16 М/У | Исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации. В основе этой стоимости лежит, как правило, рыночная стоимость объекта. По требованию законодательства для определения согласованной денежной оценки объекта МПЗ может быть привлечен независимый оценщик. |
| Безвозмездное поступление от третьих лиц п.9 ПБУ 5/01, п. 16 М/У | Оценивают по документально подтвержденным рыночным ценам, действующим на момент принятия их к бухгалтерскому учету. |
| Поступление в обмен на другое имущество п. 10 ПБУ 5/01, п. 17 М/У | Исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией |
Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:
Ø суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
Ø суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;
Ø таможенные пошлины;
Ø невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;
|
|
|
Ø вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
Ø затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, начисленные проценты по кредитам и займам;
Ø затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);
Ø иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Следует отметить, что хотя в соответствии с ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), признаются прочими расходами организации, п. 6 ПБУ 5/01 предусматривает возможность включения затрат по оплате процентов, за полученные кредиты и займы, в состав фактических затрат на приобретение производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов.
Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО).
|
|
|
Способы оценки производственных запасов могут применяться в организациях при соблюдении двух ограничений: 1) выбранный способ закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного года; 2) способ должен быть единым для группы (вида) материалов. Рассмотрим практическое применение перечисленных выше способов (табл. 2).
Таблица 2
Расчет списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО
| № | Содержание операций | Кол-во (кг) | Покупная цена | Сумма (руб.) |
| Остаток на 1 февраля | 6,00 | |||
| Поступило в феврале: | — | |||
| Первая партия | 8,00 | |||
| Вторая партия | 11,00 | |||
| Третья партия | 16,00 | |||
| Всего с остатком на начало месяца | ||||
| Отпущено в феврале | ||||
| на производство | ||||
| на продажу | ||||
| обслуживающим производствам и хозяйствам | ||||
| Остаток на 1 марта | ||||
| 5 | Списание способом средней себестоимости | |||
| Средняя цена 356000/28000 = 12,71 | ||||
| на производство | 12,71 | |||
| на продажу | 12,71 | |||
| обслуживающим производствам и хозяйствам | 12,71 | |||
| Итого | ||||
| 6 | Списание способом ФИФО | |||
| 6,00 | ||||
| 8,00 | ||||
| 11,00 | ||||
| 16,00 | ||||
| Итого списывается | 10,89 | |||
| на производство | 10,89 | |||
| на продажу | 10,89 | |||
| обслуживающим производствам и хозяйствам | 10,89 | |||
| Остаток на 1 марта | 16,00 |
По себестоимости каждой единицы оценивают драгоценные металлы, драгоценные камни и другие материалы, используемые организацией в особом порядке, которые не могут заменять друг друга.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце.
Оценка материалов способом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца в соответствии с последовательностью их приобретения, т.е. должны быть оценены и включены в себестоимость проданной продукции по себестоимости первых по времени приобретения материалов с учетом остатка на начало месяца. Материалы, находящиеся в остатке на конец месяца, оцениваются, наоборот, по себестоимости последних по времени приобретения.
|
|
|
(3)
Синтетический учет материально-производственных запасов, принадлежащих организации, ведется на синтетических счетах 10, 11, 15, 16. Для ведения забалансового учета материальных оборотных средств, не принадлежащих организации предусматриваются счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и 004 «Товары, принятые на комиссию».
Все хозяйственные операции, проводимые организацией с материалами, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами. К ним, в частности, относятся формы № М-2 и М-2а «Доверенность», М-4 «Приходный ордер», М-7 «Акт о приемке материалов», М-8 «Лимитно-заборная карта», М-11 «Требование-накладная», М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», М-17 «Карточка учета материалов», М-35 «Акт об приходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений».
Учетный процесс формирования фактической себестоимости материалов может осуществляться с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или же непосредственно на счете 10 «Материалы».
Формирование фактической себестоимости материалов непосредственно на счете 10. Все данные о фактических затратах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета рекомендует 11 субсчетов к счету 10 «Материалы». Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.п.).
По дебету счета 10 отражается увеличение активов организации, связанное с поступлением материалов от поставщиков, учредителей, по договорам дарения, мены и из других источников. По кредиту счета 10 отражается выбытие материалов из хозяйственного оборота организации в связи с отпуском их на производственные нужды, нужды управления организацией, продажей на сторону и другими направлениями выбытия.
|
|
|
При этом в учете производятся следующие записи:
Д 10 К 60 ¾ отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика. Аналогично отражаются положительные и отрицательные суммовые разницы.
Д 10 К 60 (76) ¾ отражены ТЗР по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации).
Д 10 К60 (76) ¾ отражены затраты по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры посредника).
Д 10 К 66, 67 ¾ начислены проценты за кредиты и займы, использованные на закупку материалов.
Поступление материалов в организацию от поставщиков (без применения счетов 15,16) отражается по дебету 10 по их фактической себестоимости за вычетом НДС.
Д 10 К 60 ¾ акцептован счет поставщика за приобретенные материалы.
Материалы собственного производства оцениваются исходя из фактических затрат на производство данных запасов. Поступление произведенных материалов из производственных подразделений на склады осуществляется по требованию-накладной ф. № М-11.
Д 10, 15 К 20, 23 ¾оприходованы материалы собственного производства.
При возврате из производственных подразделений ценностей, ранее списанных на затраты, по дебету счета восстанавливается стоимость ранее отпущенных по соответствующим направлениям расходования материалов. Документальным подтверждением возврата материалов выступает требование-накладная ф. № М-11.
Д 10 К 20, 23, 25, 26, 29, 44 ¾ отражен возврат неиспользованных материалов.
Полученные по договору дарения от других хозяйствующих субъектов материальные ценности принимаются к учету по рыночной стоимости: Д 10 К 98.
Производственные запасы, полученные хозяйствующим субъектом по договору займа, принимаются к учету в оценке, согласованной сторонами договора и приходуются записью: Д 10 К 66, 67.
При закупках организацией материалов по импорту фактическая себестоимость материалов исчисляется исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке материалов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже и приобретению ценностей по договору мены отличается от порядка отражения таких операций, осуществляемых на основании договоров купли-продажи. Поступление производственных запасов по договору мены отражается на забалансовом счете 002, в оценке, определенной исходя из стоимости передаваемого имущества: Д 002. Если право собственности на обмениваемые товары переходит к участникам сделки, одновременно после исполнения обеими сторонами своих обязательств.
|
|
|
Отгрузка ценностей, выбывших из хозяйственного оборота организации по договору мены, отражается в учете:
Д 62 К 90, 91 в зависимости от того какие ценности подлежат обмену (ГП или МПЗ).
Д 90, 91 К 01, 04, 10, 41, 43 списывается фактическая себестоимость, обмениваемого имущества. По дебету счетов 90, 91 также отражаются расходы, понесенные при исполнении договора мены.
Финансовый результат, полученный по договорам мены, определяется на счете 90 ¾ при выбытии готовой продукции, 91 ¾ при выбытии основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.
По исполнению обязательств по договору мены, организация показывает расход по забалансовому счету 002 (К 002) и одновременно приходует полученные материалы записью: Д 10 К 60.
Зачет взаимных требований по договору мены отражается записью: Д 60 К 62. При этом величина дебиторской задолженности, отраженная по счету 62, и сумма кредиторской задолженности, учтенная на счете 60, как правило, не совпадают. Выявленная разница списывается в дебет (кредит) счета 91 как прочий расход (доход).
Поступление материальных ценностей от подотчетных лиц оформляется в учете записью: Д 10, 15 К 71.
Материалы, поступающие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, по договору доверительного управления имуществом, а также в рамках внутрихозяйственных расчетов, учитываются по дебету счетов 10, 15 (в зависимости от выбранного в организации способа) в корреспонденции со счетами 75, 79: Д 10, 15 К 75, 79 по субсчетам. (Д 10 К 15).
Формирование фактической себестоимости материалов с использованием счетов 15 и 16. Синтетический учет материалов в организации ведут либо по фактической себестоимости или по учетным ценам. Учетной ценной может быть: договорная цена, фактическая себестоимость аналогичных материалов за предыдущий месяц или планово-расчетные цены, утверждаемые на определенный период времени. Организации, использующие для учета заготовления и приобретения материалов калькуляционный счет 15, отражают оприходование материалов, фактически поступивших от поставщиков, по дебету счета 10 и кредиту счета 15 в оценке, по учетным (плановым) ценам, принятой в учетной политике организации.
При таком варианте организация ведет учет материально-производственных запасов на счете 10 по плановым ценам. Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования плановой цены. За плановую цену может быть принята: 1) цена поставщика; 2) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца; 3) фиксированная цена, утверждаемая организацией на определенный период времени. Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации.
При этом по дебету счета 15 собираются все затраты, связанные с приобретением материалов (фактическая себестоимость). Запись по дебету счета 15 делается при поступлении в организацию расчетных документов от поставщика, независимо от момента поступления самих материалов.
Д 15 К 60 ¾ отражена покупная стоимость материалов на основе расчетных документов поставщика. Аналогично отражаются положительные и отрицательные суммовые разницы.
Д 15 К 60 (76) ¾ отражены ТЗР по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации).
Д 15 К60 (76) ¾ отражены затраты по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры посредника).
Д 15 К 66, 67 ¾ начислены проценты за банковский кредит, использованный на закупку материалов.
Основанием для записей в бухгалтерском учете служит приходный ордер ф. № М-4, составляемый материально-ответственным лицом на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков (ТТН, С/Ф), или акт о приемке материалов ф. № М-7, составляемый при оприходовании материалов, поступивших без сопроводительных документов, а также при наличии расхождений в количестве фактического поступления материалов с сопровождающими документами.
Д 10 К 15 ¾ оприходованы материал, поступившие от поставщиков;
Разница между учетной (плановой) и фактическими ценами отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом в учете делается запись:
Д 16 (15) К 15 (16) ¾ отражено отклонение плановой цены от фактической себестоимости материалов.
Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые обороты списываются по дебету счетов учета производственных затрат. В случаях продажи организацией материальных запасов на сторону сумма отклонений, относящаяся к данным активам, списывается записью: Д 91 К 16.
При обнаружении в процессе производства случаев неисправимого брака продукции одним из направлений возмещения потерь от брака может быть выявление материальных ценностей, пригодных для дальнейшего использования в организации в качестве материалов. Учет материалов, поступивших на склад в результате неисправимого брака осуществляется на счет 10 субсчет 6 «Прочие материалы».
Д 10 субсчет 6 «Прочие материалы» К 28 ¾ приняты к учету материалы, оприходованные как неисправимый брак.
(4)
Одним из возможных направлений выбытия материально-производственных запасов из хозяйственного оборота организации является их использование при осуществлении вложений во внеоборотные активы. Организации отражают расход материалов на указанные цели записями по кредиту счета 10 в корреспонденции с дебетом счета 08. Если материалы числятся по учетным ценам, то сумму отклонений между их фактической себестоимостью и учетными ценами списывают (сторнируют ¾ при отрицательной разнице) в дебет счета 08 с кредита счета 16.
Д 08 по субсчетам К 10, 16 ¾ списаны материалы, израсходованные при осуществлении вложений во внеоборотные активы.
Расход отпущенных со складов организации материалов на нужды основного, вспомогательного, обслуживающего производства, а также с целью исправления брака или реализации на сторону отражается по дебету счетов учета производственных затрат или расходов на продажу. Отражение в бухгалтерском учете отпущенных со склада материалов производится на основании лимитно-заборных карт ф. № М-8, требований на отпуск материалов со складов, материальных отчетов производственных подразделений в оценке, определенной в учетной политике организации.
Д 20, 23, 25,26, 28, 29, 44 К 10, 16 ¾ отпущены материалы на производственные нужды (реализации на сторону).
Материалы, отпущенные другим организациям по договору займа в натуральной форме или в счет вклада в уставный капитал других организаций, выбывают из хозяйственного оборота по фактической себестоимости. В бухгалтерском учете такие операции отражаются на счете 58: Д 58 (субсчет «Предоставленные займы») К 10.
Возврат материалов, ранее полученных по договорам займа, отражается в бухгалтерском учете организации как закрытие краткосрочной или долгосрочной задолженности. Выявленная при этом разница в оценке материалов списывается в дебет (кредит) счета 91 как прочий расход (доход) организации. Выбытие материалов, связанное с исполнением договора займа, оформляется при их получении в заем накладной на отпуск материалов на сторону ф. № М-15. Д 66, 67 К 10.
Продажа на сторону излишних или неиспользуемых материалов, а также выбытие материалов в связи с исполнением договора мены отражается по кредиту счета 91 и дебету счета 62, в оценке предусмотренной в договоре купли-продажи или по учетной стоимости обмениваемых материалов. При этом с кредита счета 10 в дебет счета 91 списывается учетная цена продаваемых ценностей, а с кредита счета 16 списывается (сторнируется) сумма отклонений, относящаяся к ним. Если организация в учете не применяет счета 15 и 16, то фактическая себестоимость выбывающих материальных ценностей отражается записью: Д 91 К 10.
Д 62 К 91 ¾ отражена задолженность покупателей по отгруженным ценностям.
Д 91 К10 ¾ отражена учетная (фактическая) себестоимость отпущенных производственных запасов,
Д 91 К 16 ¾ списывается (сторнируется) сумма отклонений по выбывшим материалам.
Стоимость материальных ценностей, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается в сумме фактической себестоимости этих материалов в дебет счета 91 в качестве чрезвычайных расходов: Д 91 К 10.
(5)
Специальная оснастка и специальная одежда ¾ активы, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения:
условий изготовления конкретных видов продукции (работ и услуг);
выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
индивидуальной защиты работников организации.
В зависимости от назначения причисленных к специальной оснастке предметов их подразделяют на следующие группы:
специальный инструмент и специальные приспособления включают инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельную оснастку, другие виды специального инструмента и специальных приспособлений;
специальное оборудование включает многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
специальная одежда: специальные виды одежды (комбинезоны, костюмы, куртки, халаты, полушубки, тулупы и др.); специальные виды обуви (резиновые и другие сапоги, валенки, ботинки, туфли и т. д.); предохранительные приспособления (рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т. д.).
Передачу спецоснастки и спецодежды со складов в производство (эксплуатацию) оформляют соответствующими первичными учетными документами. Специальное оборудование выдают со складов в эксплуатацию по накладным, лимитно-заборным картам и др. При поступлении оборудования непосредственно из подразделений, его создавших, в подразделения, эксплуатирующие это оборудование, операции по передаче оформляют как поступление на склад и выдачу со склада. Спецодежду выдают со склада работникам организации с отражением этой операции в личных карточках работников под их расписку. Обычно в них указывают основание выдачи, сроки носки, процент годности на момент выдачи. Списание морально устаревших, изношенных и непригодных для дальнейшего использования спецоснастки и спецодежды оформляют актами на списание этих предметов.
Допускается производить единовременное списание стоимости предметов спецодежды, срок эксплуатации которых согласно нормам выдачи и носки не превышает 12 месяцев. В бухгалтерском учете при этом производят следующую запись: Д 08, 20, 23, 25 К 10/10.
Погашение стоимости спецоснастки и спецодежды ежемесячно отражают по кредиту счета 10/11, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат следующей записью:
Д 08, 20, 23, 25 К 10/11.
В тех случаях, когда после прекращения эксплуатации стоимость отдельных видов спецоснастки не погашена, остаточную стоимость списывают на финансовые результаты в качестве прочих расходов записью: Д 91 К 10/11.
(6)
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Согласно п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99 суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве в прочих доходов и расходов организации.
Для отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов применяется регулирующий, контрактивный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Перед составлением бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью. Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов. Сопоставление фактической себестоимости и текущей рыночной проводят по каждому номенклатурному номеру. В учете на выявленную разность делается запись:
|
|
|
