 |
Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 14.
|
|
|
|
При составлении годового баланса остаток материалов будет определяться расчетным путем: сальдо счета 10 минус сальдо счета 14. Данная процедура выполняется без составления проводки.
Согласно п. 20 методических указаний резерв закрывается в двух случаях: использование материальных запасов или изменения рыночной стоимости.
В начале периода, следующего за периодом, в котором была сделана запись на образование резерва, зарезервированная сумма восстанавливается записью:
Д 14 К 91 субсчет «Прочие доходы».
По мере отпуска относящихся к резерву запасов начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов: Д 14 К 91.
Если в отчетном периоде текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в предыдущем периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в отчетном периоде:
Д 14 К 91
Таким образом, остаток на счете 14 представляет разницу, относящуюся исключительно к материальным ценностям на конец отчетного периода.
(7)
НДС на приобретаемые материально-производственные запасы, основные средства и нематериальные активы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, не относится на издержки производства и обращения, за исключением реализации товаров, освобожденных от НДС, по которым не производится возмещение налога, уплаченного поставщикам.
На сумму НДС продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (ст. 168 НК РФ). В расчетных документах и счетах-фактурах продавца НДС должен выделяться отдельной строкой. Если операции не подлежат налогообложению или продавец освобожден от уплаты НДС, то на указанных документах делается запись «Без налога (НДС)».
|
|
|
Счет-фактура представляет собой документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными должностными лицами, уполномоченными на это приказом по организации, заверяется печатью организации. Продавец должен вести журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж; покупатель ¾ журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По дебету счета 19 организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счета 60 на основании счета-фактуры. Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, также отражаются по дебету счета 19. При этом сумма налога определяется расчетным методом согласно п. 4 ст. 164 НК РФ.
На сумму НДС, отраженную по дебету счета 19, покупатель на основе счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих уплату продавцам сумм налога, при условии использования приобретенных товаров в производственных целях имеет право уменьшить сумму налога, причитающуюся с него в бюджет, при продаже своих товаров (работ, услуг). В учете данная операция отражается записью: Д 68 К 19.
Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), включаются в их стоимость в случае использования товаров (работ, услуг) при:
¾ производстве и реализации товаров (работ, услуг) не подлежащих налогообложению;
|
|
|
¾ реализации товаров (работ, услуг), местом продажи которых не признается территория РФ и РБ;
¾ приобретении товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от уплаты налога;
¾ производстве и реализации продукции, операции, по реализации которых не признаются реализацией п. 2 ст. 146 НК РФ.
В этих случаях на суммы НДС, уплаченные продавцу делается запись:
Д 08, 10, 15, 41 и т.д. К 19.
Аналитический учет по счету 19 должен быть построен таким образом, чтобы с минимальными затратами времени составлять налоговую декларацию по НДС.
(8)
В действующих организациях инвентаризация производственных запасов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ № 49) ¾ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях:
¾ при смене материально ответственных лиц;
¾ при установлении фактов хищений, а также порчи ценностей;
¾ в стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств;
¾ в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Кроме того, на предприятии могут проводиться и внеплановые выборочные инвентаризации по решению руководителя организации.
Инвентаризация производственных запасов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. К началу инвентаризации в карточках складского учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке.
При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. При проведении инвентаризации учитываются специфические особенности отдельных видов материалов.
Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, а также на поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации. Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии не имеют.
|
|
|
Данные инвентаризационных описей используют для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения.
При выявлении фактов хищений или порчи материальных ценностей по кредиту счета 10 отражается фактическая себестоимость недостающих или полностью испорченных материалов и сумма определившихся потерь по частично испорченным материальным ценностям. Указанные суммы отражаются по дебету счета 94, независимо от причин возникновения недостачи: Д 94 К 10, 11.
В дальнейшем при определении источников покрытия выявленных потерь и недостач по кредиту счета 94 отражается списание:
1) недостач и порчи ценностей в пределах, предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей, если они выявлены в момент заготовления или в пределах норм естественной убыли ¾ на издержки производства или обращения хозяйствующих субъектов, когда они выявлены при хранении:
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 94.
2) недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей списываются на счета виновных лиц ¾ в дебет счета 73, если виновные лица установлены: Д 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» К 94.
При этом стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей определяется исходя из рыночных цен. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, отражается по кредиту счета 98/4 и оформляется бухгалтерской записью:
Д 73 субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба» К 98.
По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73, соответствующая сумма разницы списывается со счета: Д 98 К 91.
3) недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на прочие расходы организации: Д 91 К 94.
Выявленные в ходе инвентаризации излишки материальных ценностей принимаются к учету на основании ведомости учета результатов инвентаризации ф. ИНВ-26, по рыночной стоимости, с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц: Д 10 К 91.
|
|
|
