 |
Корректировки прошлых периодов
|
|
|
|
Вопрос 1 Предпосылки проведения трансформационных процедур
Финансовая отчетность в международной практике является преимущественным источником получения информации об организации. Ее значение возрастает при необходимости привлечении финансирования на международных рынках. Требование о предоставлении отчетности, подготовленной по МСФО, является одним из основных требований экспортных кредитных агентств (ЭКА) и зарубежных банков.
Вместе с тем на практике используется различные виды отчетности, содержащие финансовую информацию, используемые для различных целей, различными пользователями.
| Виды отчетности | Цель подготовки | Пользователи |
| Бухгалтерская/финансовая, подготовленная по национальным стандартам (национальная бухгалтерская отчетность (НБО) | Публичное представление информации о деятельности организации на национальном уровне | Национальные кредиторы, уполномоченные контролирующие государственные органы |
| Управленческая | Решение задач текущего управления организацией | Менеджеры организаций |
| Налоговая | Представление информации о формировании баз налогообложения | Налоговые органы |
| МСФО | Публичное представление информации о деятельности организации на межнациональном уровне | Инвесторы, работающие на международном рынке |
Схема предоставления пользователям информации о финансово-хозяйственной деятельности организации
| учет по национальным стандартам и подготовка отчетности | ||||
Трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности – __
__
__
__
__
__
Направления трансформации
|
|
|
| НБО | ||
| Налоговая отчетность (декларации) | Управленческая отчетность | |
| МСФО |
НБО – национальная бухгалтерская отчетность,
Обозначения:
| прямое влияние | |
| косвенное влияние, возможна трансформация групп аналитических данных отчетов для целей подготовки МСФО |
ОБЩИЕ ПОДХОДЫ И ПРИНЦИПЫ ТРАНСФОРМАЦИОННЫХ ПРОЦЕДУР
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Учет цели подготовки:
1. - применяемая система подготовки отчетности
2. - учетная политика
3. - привлечение капитала на биржах – котировка ценных бумаг на биржах
4. - наличие дополнительных требований к раскрытиям SOX
5. - язык представления
6. - отчетная дата
Подходы к определению существенности
| База для расчета | Общепринятые значения (%) |
| ____________________________________ | ____ |
| ___ | |
| ____ | |
| ____ | |
| ____ |
Использование принципа двойной записи
При проведении трансформации все ____________________________________ формируются с использованием принципа __________________.
Трансформация данных счетов бухгалтерского учета
Подготовка отчетности по МСФО проводится на основе данных бухгалтерских счетов, обобщенных по правилам национальной системы бухгалтерского учета.
Корректировки
Данные счетов, подготовленные по правилам национальной системы бухгалтерского учета подлежат корректировке.
Корректировка – __
__
_________________________________________________ - описание проводимых изменений в отражении операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к изменению показателей публичной отчетности, на основе применения правил отражения операций на счетах учета допускаемых МСФО и отличных от национальных правил учета.
Корректировки классифицируются:
1.
2.
По формам отчетности выделяют балансовые корректировки и корректировки отчета о прибылях и убытках.
Балансовые корректировки
|
|
|
| Статьи / элементы отчетности | Базовые значения | 1 тип | 2 тип | 3 тип | 4 тип |
| АКТИВЫ | |||||
| Статья/элемент актива | |||||
| Статья/элемент актива | |||||
| СОБСТВ. КАПИТАЛ | |||||
| Прибыль отчетного года | |||||
| Прибыль прошлых лет | |||||
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||
| Балансовое равенство | |||||
| контроль |
Корректировки, приводящие к изменениям 1-го и 2-го типа называются _______________________. Их принципиальной особенностью является то, что они в большинстве случаев не приводят к изменениям финансовых результатах деятельности.
Корректировки 3 и 4 го типа, как правило, приводят к изменениям финансовых результатах деятельности.
Корректировки отчета о прибылях и убытках
1. Корректировки текущего периода
2. Корректировки прошлых лет
Корректировки текущего периода могут влиять как на показатели баланса, так и на показатели отчета о прибылях и убытках, влияют на показатели на конец отчетного периода.
Корректировки прошлых лет влияют только на показатели баланса. Если на начало отчетного периода была выполнена корректировочная проводка, затрагивающая счет нераспределенной прибыли прошлых периодов, то необходимо повторить эту проводку на конец отчетного периода для того, чтобы сальдо нераспределенной прибыли прошлых лет в бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода было одинаковым.
Пример 1 Корректировки текущего периода
| Содержание операции | |||
| ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ | Сумма | ||
| Доход | |||
| Расход (признание расходов) | |||
| Прибыль отчетного года | |||
| БАЛАНС | Сумма | ||
| АКТИВЫ | СОБСТВ. КАПИТАЛ | ||
| Прибыль отчетного года | |||
| Прибыль прошлых лет | |||
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (признание обязательств) | |||
Корректировки прошлых периодов
| Содержание операции | |||
| БАЛАНС | Сумма | ||
| АКТИВЫ | СОБСТВ. КАПИТАЛ | ||
| Прибыль отчетного года | |||
| Прибыль прошлых лет | |||
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ | Сумма | ||
| Доход | - | ||
| Расход | - | ||
| Прибыль отчетного года | - |
Прозрачность
|
|
|
Под прозрачностью понимают понятность проведенных трансформационных процедур.
Прозрачность обеспечивается:
1. документированием всех корректировок
2. указание на источники информации при проведении корректировок с использованием рыночных показателей – ставка процента, инфляция, котировки и т.д.
Язык
Предпочтительным является использование языка основного пользователя.
Аудирование
Подготовленная в результате применения процедур трансформации отчетность по МСФО, в случае ее публичного представления, должна быть проаудирована.
Аудит должен быть проведен независимой аудиторской организацией, которая не принимала участия в трансформации.
|
|
|
