 |
Процедуры и методы, применяемые в ходе проверки.
|
|
|
|
Проверка соблюдения предельной величины остатка денежной наличности в кассе.
Аудитор должен ознакомиться с документами, устанавливающими минимальный размер денежной наличности в кассе банка в соответствии с пунктом 1.2. Положения № 318-П. Необходимо также проверить внутренние организационно-распорядительные документы, распределяющие минимальный лимит между структурными подразделениями банка (филиалами и дополнительными офисами, имеющими право на наличие у них остатка денежной наличности после завершения рабочего дня).
Не забываем убедиться в том, что в территориальное учреждение Банка России своевременно направлено письменное сообщение о суммах минимального остатка хранения наличных денег.
По данным бухгалтерской отчетности (балансов, оборотных ведомостей) на определенные даты (в течение определенного периода) анализируется соответствие фактических остатков наличных денег в хранилищах банка нормативной величине.
Проверка технической укрепленности помещений для совершения операций с ценностями.
Требования к помещениям для совершения операций с ценностями установлены Приложением 1 к Положению № 318-П. Они могут не применяться, если кредитной организацией заключен договор имущественного страхования наличных денег с соблюдением условий, предусмотренных пунктом 1.4. Положения № 318-П.
Проверка правильности оформления первичных кассовых документов.
Как правило, такая проверка осуществляется выборочным методом. В общем случае первичные кассовые документы проверяются на предмет:
- соответствия суммы цифрами сумме прописью;
- наличия подписей операционных (бухгалтерских) работников, оформивших и проверивших первичный кассовый документ, и их соответствия имеющимся образцам подписей;
|
|
|
- правомерности визирования должностными лицами кассовых документов и санкционирования различных видов кассовых операций;
- наличия первичных документов (оснований для совершения приходных или расходных кассовых операций) в необходимых случаях;
- правильности заполнения реквизитов «Назначение взноса» (в приходных документах);
- наличия штампа «Вечерняя касса» на документах, принятых после окончания операционного дня;
- наличия подписи клиента (получателя или вносителя денежных средств);
- соответствия номеров счетов клиентов, указанных в первичных кассовых документах, записям в лицевых счетах клиентов и в кассовых журналах.
При проверке правильности оформления расходных кассовых документов (денежных чеков, расходных кассовых ордеров) необходимо установить:
- соответствие номера чека и номера контрольной марки;
- наличие данных, удостоверяющих личность получателя денежных средств;
- наличие записанных номеров денежных чеков из выданной чековой книжки в карточках образцов подписей должностных лиц клиента и их соответствие номеру чека, по которому производилась выдача денег;
- идентичность подписей лиц, подписавших денежный чек, с подписями должностных лиц клиента, указанных в карточке образцов подписей.
При проверке правильности оформления переводов физических лиц с их банковского счета (банковского вклада) или без открытия счета осуществляется проверка наличия первичных документов, являющихся основанием для оформления расчетных документов и приходных кассовых ордеров. Таким документом может служить заявление на перевод, либо иной документ, предназначенный для представления/заполнения физическими лицами при перечислении денежных средств без открытия банковского счета (пункт 1.2.3. Положения Банка России от 1 апреля 2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации»).
|
|
|
Проверка соответствия первичных документов учетным регистрам.
Необходимо проверить (опять-таки лучше выборочно) соответствие сумм первичных документов суммам, отраженным в соответствующих регистрах учета кассовых операций. При этом анализируется:
- соответствие сумм в приходных документах (объявлениях на взнос наличными и приходных кассовых ордерах) суммам в кассовом журнале по приходу;
- соответствие сумм в расходных документах (денежных чеках, расходных кассовых ордерах) суммам в кассовом журнале по расходу;
- соответствие сумм, указанных в кассовых журналах по приходу и по расходу, данным справок кассиров о сумме принятых и выданных денег, поступивших и выданных из кассы денежных документов;
Проверка своевременности отражения операций в учете.
Аудитор должен убедиться в своевременности отражения (зачисления и списания) средств клиентов по их счетам. Средства, поступившие в операционную кассу (в течение операционного времени), отражаются на счетах клиентов в тот же день; поступившие в вечернее время – не позднее следующего рабочего дня.
Для проверки сумма денежных средств и дата их внесения по объявлению на взнос наличными, отраженные в кассовом журнале по приходу, сверяются с записями по лицевым счетам выбранных клиентов.
Наблюдение за совершением кассовых операций.
Путем визуального наблюдения за действиями кассовых работников определяется соответствие их фактических обязанностей (функций) должностным инструкциям.
Расходные документы, подписанные операционным (бухгалтерским) и контролирующим работником, должны передаваться непосредственно в кассу, а не в руки клиенту, желающему получить наличные.
Необходимо обратить внимание на возможные факты осуществления операций, при которых клиент, не внося денег в кассу, предъявляет одновременно приходных и расходный кассовый документ (например, денежный чек и объявление на взнос наличными).
У кассовых работников должны иметься образцы подписей операционных (бухгалтерских) работников, уполномоченных оформлять и контролировать приходные и расходные кассовые документы.
|
|
|
У контролирующих работников, в свою очередь, должны быть карточки с образцами подписей клиентов – юридических лиц и индивидуальных предпринимателем.
Весьма полезно для проверяющего поприсутствовать при открытии и закрытии хранилища ценностей. Порядок открытия и закрытия хранилища определен Главой 19 Положения № 318-П.
Проверка правильности заключения операционной кассы.
В процессе проверки правильности заключения операционной кассы необходимо:
- сверить остатки денег в справках о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов в справках о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет с остатками в книге учета принятых и выданных денег;
- сверить соответствие количества и суммы документов, сданных кассовыми работниками, данным справок, включая справки кассовых работников операционных касс вне кассового узла;
- сверить соответствие суммы денег, принятой от кассовых и инкассаторских работников, данным справок, распечаток банкоматов, контрольных ведомостей, журнала учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок;
- сверить остатки в книге учета денежной наличности и других ценностей с остатками в балансе на балансовом счете 20202 «Касса кредитных организаций»;
- проверить наличие подписей операционного работника в справках о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов, в справках о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет и в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок;
- сопоставить данные по сводной справке о кассовых оборотах за день с лицевыми счетами к балансовому счету 20202 «Касса кредитных организаций» и с данными оборотной ведомости по счету 20202;
- проверить полноту и порядок формирования и брошюрования кассовых документов, в частности соответствие сумм первичных и вторичных кассовых документах, соответствие количества документов количеству, указанному в ярлыке на папке сброшюрованных документов.
Проверка правильности формирования и хранения кассовых документов.
|
|
|
При проведении такой проверки следует принимать во внимание следующие моменты.
Кассовые документы должны быть сформированы в дело (сшив) за каждый день не позднее следующего рабочего дня или первого рабочего дня после выходного дня, нерабочего (праздничного) дня. Если объем операций велик, сшивов одного дня может быть несколько.
Кассовые документы с разными сроками хранения формируются в разные сшивы. Сроки хранения должны определяться внутрибанковским документом под названием «Положение об архиве», «Номенклатура дел» или что-то в этом роде, так как действующим в настоящее время законодательством сроки хранения документов в кредитных организациях не установлены.
Форма штампа (ярлыка) на обложке сшива кассовых документов должна соответствовать форме 0402443 (Приложение 21 к Положению № 318-П).
Сверка оборотов по документам с данными бухгалтерского учета осуществляется главным бухгалтером (его заместителем) не позднее следующего дня после дня осуществления соответствующих операций.
Оценка качества текущего и последующего контроля.
При формировании суждения о качестве контроля по кассовым операциям аудитор может принимать во внимание:
- наличие контрольных подписей уполномоченных сотрудников на кассовых документах в установленных случаях;
- разграничение полномочий по доступу к информации и осуществлению действий в автоматизированных банковских системах;
- отлаженность и соблюдение процедур сверки данных в учетных регистрах;
- частоту и объективность проведения последующих проверок.
Важным показателем качества контроля является наличие и объем замечаний, выявленных при внешних проверках (Банка России и аудиторской организации). Следует проверить выполнение мероприятий по замечаниям предыдущих проверок, а также обратить внимание на наличие повторных замечаний и неисправленных недостатков.
Самым убедительным свидетельством наличия качественной системы контроля является отсутствие или минимальное число случаев реализованного операционного риска в работе кассовых подразделений (хищений, недостач, мошенничества и т.д.).
|
|
|
