 |
Методы начисления амортизации и их отражение в учете
|
|
|
|
Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. Последствия физического износа можно частично устранить посредством ремонта объекта, но с наступлением определенного времени производимые затраты на ремонт перестают окупаться и становятся ненужными. Моральный износ проявляется иначе, нежели физический, и выражается в отставании устаревших видов основных средств от современных их видов по конструкции, эксплуатационным возможностям, производимым расходам на обслуживание и другим параметрам.
В связи с реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности порядок начисления амортизации по объектам основных средств стал регулироваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (раздел III), и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 48). Так, в указанных актах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисленияамортизации в течение срока их полезного использования, кроме объектов, по которым амортизация не начисляется.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1–го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права и не приостанавливается в течение срока его полезного использования. Начисление амортизации приостанавливается во время нахождения объектов основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, продолжительность которых превышает 12 месяцев, и по основным средствам, по решению руководителя организации переведенным на консервацию на срок более трех месяцев.
|
|
|
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с 1–го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.
Не начисляется амортизация:
· по жилищному фонду, числящемуся на балансе организации. Износ объектов жилищного фонда отражается справочно на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Сумма начисленного износа не включается в издержки производства (обращения). По объектам жилищного фонда, используемым организацией для извлечения дохода, амортизация должна начисляться в общеустановленном порядке и включаться в издержки производства (обращения);
· по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрено, что собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, пользуется, владеет и распоряжается имуществом, иными словами, право хозяйственного ведения или оперативного управления при начислении амортизации, в частности, приравнивается к праву собственности.
Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящиеся у организации в запасе (резерве, на складе). К указанным объектам могут быть отнесены, в частности, оборудование, транспортные средства, приобретенные для нахождения в запасе, а также бывшие в эксплуатации, временно выведенные из сферы производства, хранящиеся на складе и предназначенные для замены выбывающих объектов основных средств.
|
|
|
Амортизационные отчисления включаются в издержки производства (обращения). При исчислении прибыли выручка от реализации продукции (работ, услуг) уменьшается на сумму издержек производства (обращения). Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная в издержки производства (обращения), уменьшает прибыль организации.
Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования принимается исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает установление сроков полезного использования по отдельным группам основных средств в централизованном порядке, для разработки которого требуется какое-то время.
Поэтому определить срок полезного использования объекта основных средств, в том числе находившегося в эксплуатации у другой организации, при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке организация может, исходя:
− из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
− ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово–предупредительных видов ремонта;
− технического устаревания и утраты возможности в рамках действующей технологии конкурировать с новыми техническими образцами аналогичного по назначению имущества;
|
|
|
− нормативно–правовых и иных ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).
Организациям предоставлено право начислять амортизационные отчисления по принятому к бухгалтерскому учету объекту с использованием одного из следующих способов: линейного способа; способа уменьшаемого остатка; способа списания стоимости по сумме лет срока полезного использования; способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При выборе того или иного способа начисления амортизации следует иметь в виду, что каждый из них применяется в течение всего срока полезного использования объекта и только по группе однородных объектов основных средств.
Важным моментом является определение срока полезного использования основных средств. При принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования определяется исходя из предлагаемого срока эксплуатации данного объекта на предприятии. Для определения такого срока, используют данные технической документации. В настоящее время плательщики налога на прибыль при определении срока полезного использования, используют амортизационные группы основных средств, указанные в приложении к методическим рекомендациям по применению 25 главы Налогового Кодекса Российской Федерации, что позволяет избежать расхождений в финансовом и налоговом учете.
1. Линейный способ основан на принципе равномерного списания стоимости основных средств. Сначала определяется годовая ставка амортизации:
,
где n- это число лет срока полезного использования.
Далее первоначальную стоимость умножают на полученную ставку и получают суму годовой амортизации:
Однако, в целях равномерного списания затрат данная сумма равномерно распределяется на отчетный период и таким образом ежемесячная амортизационных отчислений представляет собой 1/12 годовой суммы амортизации.
.
2. Способ уменьшения остатка
,
а годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости на годовую ставку:
|
|
|
,
где ОС - это остаточная стоимость.
Данный метод в чистом виде не применяется, а используется при начислении ускоренной амортизации. При начислении ускоренной амортизации применяется коэффициент не больше 2.
Применяется ускоренная амортизация по объектам основных средств, работающим в режиме повышенной сменности, под землей, в горах, при повышении или понижении температуры, в условиях повышенной влажности.
3. По сумме чисел лет полезного использования. Для того чтобы рассчитать сумму годовой амортизации в начале считается годовое соотношение:
.
Число годового соотношения определяется до четырех знаков после запятой.
4. Пропорционально объему деятельности. Данный способ применяется по объектам основных средств у которых срок полезного использования указан не в датах, а в других показателях. В этом случае амортизация начисляется и рассчитывается ежемесячно, исходя из показателей счетчиков объема деятельности.
Амортизация рассчитывается следующим образом: вначале рассчитывается, сколько рублей стоимости приходится на одну единицу показателей его деятельности. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 от рассчитываемой годовой суммы. Начисляется амортизация в специальной ведомости, отдельно по каждому объекту. Начисляется амортизация с месяца, следующего за месяцем поступления объекта на предприятие, прекращается начисление амортизации с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств в течение отчетного года производятся ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы независимо от применяемого способа начисления амортизации.
Если организация принимает объект к бухгалтерскому учету в течение отчетного года, годовой суммой амортизации будет считаться сумма, определенная с 1–го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности (отчетной датой годовой бухгалтерской отчетности считается 31 декабря).
Сумма начисленной амортизации (включая объекты, передаваемые и используемые по договору финансовой аренды) относится на счета учета затрат производства (счета 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44…
|
|
|
