 |
Упрощенная система налогообложения (УСНО)
|
|
|
|
Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Прежде всего, рассмотрим, кто же попадает под определения организации и индивидуального предпринимателя.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ:
организации — это:
· юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
· иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;
· международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Никакие другие субъекты права не могут относиться в целях применения НК РФ к организациям (например, простое товарищество не относится к организациям в целях применения НК РФ, так как не является юридическим лицом);
· индивидуальные предприниматели — это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, согласно тому же п. 2 ст. 11 НК РФ это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Поскольку целью введения упрощенной системы налогообложения являлось сокращение налоговой нагрузки прежде всего на малый бизнес, законодательством предусмотрен ряд ограничений на применение данного режима. Возможно, таким образом отчасти осуществляется принцип прогрессивного налогообложения, до сих пор не получивший широкого распространения в российском налоговом праве: субъекты малого предпринимательства имеют возможность платить меньше налогов как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем представители крупного бизнеса. Кроме того, процесс перехода на упрощенную систему связан с определенными условиями, установленными ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ.
|
|
|
Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения в том случае, если по итогам 9 месяцев (январь — сентябрь) того года, в котором она подала заявление о переходе, доход от реализации не превысил 15 млн. руб. (без учета НДС). Для индивидуальных предпринимателей в гл. 26.2 НК РФ ограничения по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлены. При соблюдении условий, установленных ст. 346.12 и 346.13 гл. 26.2 НК РФ, индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения вне зависимости от размера полученных ими доходов от предпринимательской деятельности за указанный период. Однако и индивидуальным предпринимателям, и организациям следует помнить, что согласно п. 4 ст. 346.13НК РФ доходы налогоплательщиков, применяющих упрощенный налоговый режим, умноженные на индекс-дефлятор (согласно Письму Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/38 на 2008 г. определен в размере 1,34), не могут превысить 20 млн. руб. в год. Иначе они будут обязаны перейти на общую систему налогообложения.
Итак, одним из условием перехода на упрощенную систему налогообложения для организаций служит критерий дохода от реализации. В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) выручка от реализации признается в порядке, установленном ст. 271 или ст. 273 НК РФ.
|
|
|
Еще одним условием, имеющим отношение к капиталу организаций, является критерий остаточной стоимости основных фондов и нематериальных активов, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ она не должна превышать 100 млн. руб. на 1 -е число месяца, в котором было подано заявление о переходе на упрощенную систему. Отметим, что законодательство не предусматривает подобных ограничений на имущество индивидуальных предпринимателей.
Кроме того, необходимо соблюдение критерия средней численности работников организаций и индивидуальных предпринимателей. Согласно пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, средняя численность работников организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый период, определяемая в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать 100 человек.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;
|
|
|
13) бюджетные учреждения;
14) иностранные организации.
Объектом налогообложения, согласно ст. 346.14 НК РФ признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения выбирает сам налогоплательщик, за исключением случаев, предусмотренных п.3 этой статьи. При определении объекта налогообложения налогоплательщик учитывает следующие доходы (ст.346.15 НК РФ): доходы от реализации (согласно статье 249 НК РФ); внереализационные доходы (согласно ст. 250 НК РФ). Он может уменьшить их на величину следующих расходов (ст. 346.16 НК РФ): расходы на основные средства (приобретение, сооружение и достройка); на нематериальные средства; арендные платежи; материальные расходы; расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности; расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества; расходы на рекламу; расходы на обеспечение пожарной безопасности и другие расходы согласно данной статье. Следует иметь в виду, что в отличие от общей системы налогообложения, где перечень затрат, включаемых в расходы для целей налогообложения, является открытым при соблюдении требований ст. 252 НК РФ, перечень расходов, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. То есть организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уменьшить доходы от предпринимательской деятельности только на те расходы, которые непосредственно предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Никакие другие затраты в качестве расходов рассматриваться не могут. И согласно ст.346. 14 НК РФ, объект налогообложения не может меняться в течение 3 лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Исчисленные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
|
|
|
Исчисленные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам Налогового периода. В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с п. 1 ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов -15%.
Таким образом, за три отчетных периода (1 квартал, полугодие и девять месяцев) уплачиваются авансовые платежи по единому налогу, а по итогам календарного года уплачивается налог с учетом уплаченных авансовых платежей.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная налогоплательщиками за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Надо сказать, что малые предприятия применяющие УСНО согласно ст.346.24 для целей исчисления налоговой базы по налогу налогоплательщики должны вести специальную книгу учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утвержден Министерством финансов РФ. Для перехода на УСНО налогоплательщик должен подать заявление в налоговый орган по месту нахождения (для ИП – по месту жительства) с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСНО.
Одним из актуальных вопросов, связанных с применением упрощенной системы налогообложения, является вопрос о необходимости восстановления сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения.
До 01.01.2006 этот вопрос не был урегулирован законодательно. Представители налоговых органов требовали от организаций и индивидуальных предпринимателей, переходивших на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать принятый к вычету НДС. Организации и предприниматели обращались в арбитражный суд. И арбитражная практика подтвердила, что НК РФ не предусматривает обязанности восстанавливать НДС в данной ситуации (см. постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.03.2004 № 15511/03).
|
|
|
Однако Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ в Налоговый кодекс РФ были внесены существенные изменения, касающиеся порядка исчисления НДС. Эти изменения коснулись и организаций и предпринимателей, которые переходят с общего режима налогообложения на упрощенную систему. В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в новой редакции суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. А в пункте 2 ст. 170 НК РФ названы, в том числе, и операции, осуществляемые лицами, не являющимися плательщиками НДС. Лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками НДС не являются (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Таким образом, с 01.01.2006 при переходе на упрощенную систему налогообложения необходимо восстановить НДС, принятый к вычету, по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые будут использоваться при применении упрощенной системы налогообложения.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
|
|
|
