 |
Расчет единого налога для ООО «АБВ», применяющей упрощенную систему налогообложения, с изменением объекта налогообложения и изменением соотношения доходов и расходов
|
|
|
|
В первом квартале 2007 года ООО «АБВ» в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал (данные приведены из Таблицы 3.1):
величина дохода – 270 000 рублей,
общая величина расходов – 122 580 рублей,
величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход – 119 280 рублей,
налогооблагаемая база – 150 720 рублей,
ставка налога – 15 процентов,
сумма налога к уплате – 22 608 рублей.
В случае, если бы ООО «АБВ» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:
- величина доходов – 270 000 рублей;
- налогооблагаемая база – 270 000 рублей (денежное выражение доходов);
- ставка налога – 6 процентов,
(одинаковая для всех организаций – независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);
- вычеты из налога – 5 880 рублей
(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов);
- сумма налога к уплате – 10 320 рублей
(270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей
16 200 рублей * 50% = 8 100 рублей
5 880 рублей < 8 100 рублей
16 200 рублей – 5 880 рублей = 10 320 рублей).
Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО «АБВ» по итогам 1 квартала 2007 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО «АБВ» уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ООО «АБВ» выбрало не самый экономичный вариант налогообложения.
|
|
|
При объекте налогообложения в виде дохода ООО «АБВ» заплатило бы единый налог на 12 288 рублей меньше:
22 608 рублей – 10 320 рублей = 12 288 рублей
22 608 рублей: 10 320 рублей = 2,19
Таблица 3.2. Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения
| Исходные данные | Объект налогообложения при упрощенной системе | |
| Доход | доход, уменьшенный на величину расходов | |
| Показатели, применяемые в расчетах | Анализируемый период | |
| 1 квартал 2007г. | 1 квартал 2007г. | |
| Доход (выручка) | 270 000,00р. | 270 000,00р. |
| Расходы | не принимаются | Принимаются в части: |
| Зарплата | 42 000,00р. | |
| Взносы на обязательное пенсионное страхование | 5 880,00р. | |
| Аренда офиса | 18 000,00р. | |
| Аренда автомобиля | 2 400,00р. | |
| Обновление баз данных | 6 000,00р. | |
| Аудиторские услуги | 15 000,00р. | |
| Телефонные, почтовые услуги | 24 000,00р. | |
| Услуги банка | 1 500,00р. | |
| ГСМ | 1 500,00р. | |
| Электрическая энергия | 1 500,00р. | |
| Канцелярские товары | 1 500,00р. | |
| ИТОГО расходы | 119 280,00р. | |
| Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения | ||
| Налогооблагаемая база | 270 000,00р. | 150 720,00р. |
| Ставка налогообложения | 6% | 15% |
| Сумма налога по ставке | 16 200,00р. | 22 608,00р. |
| Вычеты из налога | 5 880,00р. | |
| Сумма налога к уплате | 10 320,00р. | 22 608,00р. |
С объектом налогообложения в виде дохода ООО «АБВ» заплатило бы в 2,19 раза меньше единого налога, однако в соответствии с пунктом 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трёх лет.
Если предположить, что доходы ООО «АБВ» значительно возросли при сохранении прежних расходов, то при применении упрощенной системы налогообложения ООО «АБВ» в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:
|
|
|
Таблица 3.3. Суммы налогов при увеличении доходов с сохранением прежних расходов (в руб.)
| Исходные данные | Вариант 1: увеличен доход | |||||||
| Объект налого-обложения | доход, уменьшенный на величину расходов | доход | доход, уменьшенный на величину расходов | доход | ||||
| Доход | 270 000,00 | 270 000,00 | 500 000,00 | 500 000,00 | ||||
| Расходы |
| не прини-маются |
| |||||
| Зарплата | 42 000,00 |
| 42 000,00 | 42 000,00 | ||||
| Взносы на обязательное пенсионное страхование | 5 880,00 |
| 5 880,00 | 5 880,00 | ||||
| Аренда офиса | 18 000,00 |
| 18 000,00 | 18 000,00 | ||||
| Аренда автомобиля | 2 400,00 |
| 2 400,00 | 2 400,00 | ||||
| Обновление баз данных | 6 000,00 |
| 6 000,00 | 6 000,00 | ||||
| Аудиторские услуги | 15 000,00 |
| 15 000,00 | 15 000,00 | ||||
| Телефонные, почтовые услуги | 24 000,00 |
| 24 000,00 | 24 000,00 | ||||
| ГСМ | 3 000,00 |
| 3 000,00 | 3 000,00 | ||||
| Электрическая энергия | 1 500,00 |
| 1 500,00 | 1 500,00 | ||||
| Услуги банка | 1 050,00 |
| 1 050,00 | 1 050,00р. | ||||
| Канцелярские товары | 1 500,00 |
| 1 500,00 | 1 500,00 | ||||
| ИТОГО расходы | 120 330,00 |
| 120 330,00 | 120 330,00 | ||||
| Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения | ||||||||
| Налого-облагаемая база | 149 670,00 | 270 000,00 | 379 670,00 | 500 000,00 | ||||
| Ставка налогообложения | 15% | 6% | 15% | 6% | ||||
| Сумма налога по ставке | 22 450,50 | 16 200,00 | 56 950,50 | 30 000,00 | ||||
| Вычеты из налога | 5 880,00 |
| 5 880,00 | |||||
| Сумма налога к уплате | 22 450,50 | 10 320,00 | 56 950,50 | 24 120,00 | ||||
|
| в 2 раза меньше |
| в 2,36 раза меньше | |||||
Эксперимент показал, что при увеличении доходов ООО «АБВ» с сохранением прежних расходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 2,36 раза меньше при объекте налогообложения в виде доходов, чем в случае, если ООО «АБВ» при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Следовательно, на соотношение сумм налогов при применении разных объектов налогообложения не влияет рост доходов налогоплательщика.
Степень влияния на указанное соотношение при увеличении расходов позволит определить следующий эксперимент.
Если предположить, что доходы ООО «АБВ» остались прежними, но возросли расходы, то при применении упрощенной системы налогообложения ООО «АБВ» в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:
Таблица 3.4.Суммы налогов при увеличении расходов с сохранением прежних доходов (в руб.)
|
|
|
| Вариант 2: увеличены расходы, кроме зарплаты | Вариант 3: увеличены расходы по зарплате | ||||||
| Объект налогообложения | доход, уменьшенный на величину расходов | доход | доход, уменьшенный на величину расходов | доход | |||
| Доход (выручка) | 270 000,00 | 270 000,00 | 270 000,00 | 270 000,00 | |||
| Расходы |
|
| |||||
| Зарплата | 42 000,00 | 42 000,00 | 100 000,00 | 100 000,00 | |||
| Взносы на обязательное пенсионное страхование | 5 880,00 | 5 880,00 | 14 000,00 | 14 000,00 | |||
| Аренда офиса | 30 000,00 | 30 000,00 | 30 000,00 | 30 000,00 | |||
| Аренда автомобиля | 5 000,00 | 5 000,00 | 5 000,00 | 5 000,00 | |||
| Обновление баз данных | 10 000,00 | 10 000,00 | 10 000,00 | 10 000,00 | |||
| Аудиторские услуги | 15 000,00 | 15 000,00 | 15 000,00 | 15 000,00 | |||
| Телефонные, почтовые услуги | 30 000,00 | 30 000,00 | 30 000,00 | 30 000,00 | |||
| ГСМ | 3 000,00 | 3 000,00 | 1 000,00 | 1 000,00 | |||
| Электрическая энергия | 3 000,00 | 3 000,00 | 2 000,00 | 2 000,00 | |||
| Услуги банка | 2 500,00 | 2 500,00 | 2 500,00 | 2 500,00 | |||
| Канцелярские товары | 3 000,00 | 3 000,00 | 1 500,00 | 15 000,00 | |||
| ИТОГО расходы | 149 380,00 | 149 380,00 | 211 000,00 | 224 500,00 | |||
| Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения | |||||||
| Налогооблагаемая база | 120 620,00 | 270 000,00 | 59 000,00 | 270 000,00 | |||
| Ставка налогообложения | 15% | 6% | 15% | 6% | |||
| Сумма налога по ставке | 18 093,00 | 16 200,00 | 8 850,00 | 16 200,00 | |||
| Вычеты из налога | 5 880,00 | 14 000,00 | |||||
| Сумма налога к уплате | 18 093,00 | 10 320,00 | 8 850,00 | 2 200,00 | |||
| в 1,75 раза меньше | в 4 раза меньше | ||||||
При увеличении некоторых расходов, за исключением расходов по заработной плате, при объекте налогообложения в виде доходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 1,75 раз меньше, чем в случае, если ООО «АБВ» при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Увеличение расходов по заработной плате при объекте налогообложения в виде доходов приведет к тому, что сумма подлежащего к уплате налога окажется в 4 раза меньше, чем в случае, если ООО «АБВ» при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
|
|
|
Из этого следует, что при достаточно больших расходах по заработной плате ООО «АБВ» при применяемом им в настоящее время режиме налогообложения (объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов) заплатит налога в четыре раза больше, чем если оно выбрало в качестве объекта налогообложения доходы.
Увеличение прочих расходов также привело к результату, подтверждающему вывод о целесообразности применения ООО «АБВ» в качестве объекта налогообложения доходов.
Анализ вариантов расчета суммы налога, который ООО «АБВ» уплатило бы при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, показал, что ООО «АБВ» выбрало не самый экономичный вариант налогообложения.
С объектом налогообложения в виде дохода ООО «АБВ» заплатило бы в 2,19 раза меньше единого налога, чем заплатило его по итогам 1 квартал 2007 года с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Расчет суммы налога при увеличившихся расходах также привело к результату, подтверждающему вывод о целесообразности применения ООО «АБВ» в качестве объекта налогообложения доходов.
|
|
|
