 |
Налоговый учет изменения стоимости основных средств.
|
|
|
|
Чтобы отразить увеличение или уменьшение стоимости основного средства, нужно внести изменения в два регистра налогового учета:
регистр информации об объекте основных средств;
регистр-расчет амортизации основных средств.
Аналитический учет, содержащий информацию, установленную статьей 323 НК РФ, ведется по каждому объекту основных средств
Регистрами синтетического счета капитальных вложений в основные
средства является, журнал-ордер № 16, основных средств и их амортизации -
журнал-ордер № 13.
Налоговый учет объектов основных средств и операций с ними ведется в регистрах налогового учета, утвержденных приказом руководителя об учетной политике для целей налогообложения:
регистр расчет стоимости объекта учета;
регистр учета амортизируемого имущества;
регистр учета амортизационных отчислений;
регистр учета расходов на ремонт основных средств;
регистр учета операций реализации основных средств;
регистр учета доходов и расходов от выбытия имущества;
регистр учета расходов будущих периодов.
Регистр-расчет стоимости объекта учета предназначен для расчета
первоначальной стоимости приобретенного объекта основных средств. В нем указывается наименование объекта, дата приобретения, первоначальная стоимость и порядок расчета стоимости с указанием видов расходов по приобретению.
Регистр учета амортизируемого имущества предназначен для учета объектов основных средств в течении налогового периода. В нем указываются наименования объектов основных средств, инвентарный номер, первоначальная стоимость, срок полезного использования, дата приобретения, дата ввода в эксплуатацию, амортизационная группа, способ начисления амортизации, сумма амортизации в месяц и другие данные.
|
|
|
Регистр учета амортизационных отчислений предназначен для учета амортизационных отчислений в налоговом периоде. В нем указывается наименование амортизируемого объекта основных средств, сумма начисленной амортизации на начало года, сумма амортизации основных средств за каждый месяц налогового периода и сумма начисленной амортизации нарастающим итогом с начала года.
Регистр учета расходов на ремонт основных средств предназначен для учета таких расходов. В нем указывается наименование расходов, объект основных средств, группа амортизации и другие данные.
Регистр учета операций реализации основных средств предназначен для учета операций реализации и определения финансового результата от
реализации. В нем указывается наименование объекта основных средств, инвентарный номер, первоначальная стоимость объекта, сумма начисленной амортизации, цена реализации по договору, расходы по реализации и результат от реализации (прибыль, убыток).
Регистр учета доходов и расходов от выбытия имущества предназначен для учета операций по списанию объектов основных средств. В нем указывается дата операции, суммы доходов и расходов по списанию объекта основных средств, а также определяется результат от выбытия.
Регистр учета расходов будущих периодов предназначен для учета расходов будущих периодов, к которым относятся и убытки, полученные от операций по реализации амортизируемого имущества. В нем указывается наименование расхода, дата и номер документа (регистра налогового учета), сумма расхода, срок списания, сумма расхода в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов.
Учет основных средств в соответствии с МСФО
Основные понятия и порядок учета основных средств изложены в международных стандартах финансовой отчетности МСФО 16 «Основные средства», 4 «Учет амортизации» и 17 «Аренда».
|
|
|
Понятие основных средств. В соответствии со стандартом МСФО 16 основные средства - это материальные активы, которые:
а)используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;
б)предполагается использовать в течение более чем одного периода. Признание основных средств. Объект основных средств должен
признаваться в качестве актива, когда:
а)с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;
б)себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.
В соответствии с МСФО № 16 объект основных средств должен иметь материальную форму, приобретаться исключительно для использования в процессе функционирования компании, использоваться в течение длительного периода времени (более одного года), приносить компании в будущем экономические выгоды или быть необходимым для получения экономических выгод от использования других активов и быть надежно оценен при приобретении.
В соответствии с МСФО основные средства отражаются по первоначальной стоимости. В нее входят все неизбежные затраты, связанные с приобретением актива и его подготовкой к использованию по предназначению. Затраты, не являющиеся неизбежными, следует относить на расходы или включать в состав других активов. Первоначальная стоимость определяется либо исходя из величины денежных средств, уплаченных в ходе сделки, либо на основании денежной оценки, когда оплата полностью или частично производится неденежными средствами.
Оценка основных средств
Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения активов на момент их приобретения или сооружения.
Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.
|
|
|
Балансовая (учетная) стоимость - это сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом накопленной амортизации.
Возмещаемая сумма-это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.
Амортизируемая стоимость - это себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.
Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости. Фактическая стоимость включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.
Последующие затраты относящиеся к объекту основных средств, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они понесены.
Амортизация (в соответствии с МСФО 4) - это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация за учетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убытки за период.
Сроки полезной службы амортизируемого актива устанавливаются с учетом ожидаемого физического и морального износа и юридических и других ограничений на использование актива.
Для важнейших объектов сроки полезной службы должны периодически пересматриваться, и, если ожидания значительно отличаются от прежних расчетов, нормы амортизации для текущего и будущих периодов должны изменяться.
Амортизация может начисляться различными методами. Выбранный метод амортизации должен применяться последовательно из периода в период, если только его изменение не оправдано изменившимися условиями.
|
|
|
Основные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности:
) учетная политика:
способы стоимостной оценки по каждому классу активов;
методы и нормы амортизации по каждому классу активов;
) отчет о прибылях и убытках:
амортизационные отчисления по каждому классу активов;
влияние существенных изменений в оценке соответствующих стоимостей основных средств;
) бухгалтерский баланс и примечания:
валовая балансовая стоимость активов за вычетом амортизационных отчислений по каждому классу активов на начало и конец периода;
подробная сверка изменений в балансовой стоимости в течение периода;
сумма основных средств, находящихся в процессе сооружения;
основные средства, находящиеся в залоге в качестве обеспечения обязательств;
капитальные обязательства по приобретению основных средств.
В случае если происходит переоценка, то по этим суммам предоставляется дополнительная информация.
Выбытие основных средств осуществляется путем:
) списания;
) продажи;
) обмена.
При выбытии объекта основных средств определяют его остаточную стоимость. Если выбытие актива осуществляется в течение года, необходимо рассчитать и отразить амортизацию за период с начала года до даты выбытия.
Правила определения прибыли и убытков при обмене основных средств зависят от характера обмениваемых средств. В случае непризнания прибылей и убытков, возникающих в результате обмена основных средств, на их величину корректируется стоимость полученных средств.
При выбытии, осуществляемом путем продажи или обмена на актив другого типа, остаточная стоимость актива сопоставляется с выручкой от продажи. Если выручка от продажи или обмена превышает остаточную стоимость, имеет место прибыль от выбытия, отражаемая в отчете о прибылях и убытках.
При обмене аналогичными активами обычно не признаются прибыль или убыток. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива.
В российской практике учет основных средств определяется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Выбор метода начисления амортизации, как элемент управления затратами предприятия
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как вы сделали проводку:
|
|
|
Дебет 01 Кредит 08
объект основных средств введен в эксплуатацию.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Cогласно п. 1ст. 259 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики могут выбрать для расчета сумм амортизации один из двух методов - линейный или нелинейный.
Выбранный метод начисления амортизации (для целей и бухгалтерского, и налогового учета) должен применяться в течение всего срока полезного использования объекта основных средств и закрепляться в учетной политике. Примерный срок службы приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
Рассмотрим подробнее сущность каждого метода.
Линейный метод
Линейный метод начисления амортизации представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств.
Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амортизации и суммы начисленной амортизации отражаются в соответствующем налоговом регистре (например, в «Регистре-расчете амортизационных отчислений основных средств»).
Предприятие МУЖКП Ливенского района использует для начисления амортизации объектов ОС линейный метод. Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета закрепляется в учетной политике предприятия.
Пример:
МУЖКП приобрело ПК. Первоначальная стоимость ПК- 16402 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на объект начисляется линейным методом(Приложение В)
Норма амортизации по станку составит:
(1: 60 мес.) * 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составили
руб. * 1,667% = 272 руб.
А т.к. фактический срок эксплуатации составляет 6 мес., то сумма амортизационных отчислений за фактический срок
руб.*6 мес.=1633руб.
|
|
|
