 |
Факторный анализ издержек обращения.
|
|
|
|
В торговле любого предприятия реализация продукции, товаров, работ и услуг связана с определенными затратами финансовых, трудовых и материальных ресурсов. В торговле как отрасли сферы товарного обращения формируются издержки обращения, входящие в состав расходов предприятия и которые являются предметом исследования в данной дипломной работе. Состав и структура расходов ООО "Ренессанс" рассмотрены в таблице 2.19.
Таблица 2.19
Анализ состава и структуры расходов ООО "Ренессанс"
| Виды расходов | 2003 год | 2004 год | Отклонение (+,-) | Темп измене-ния,% | |||
| Сумма, тыс. руб | Уд. вес,% | Сумма, тыс. руб | Уд. вес,% | Сумма, тыс. руб | Уд. вес,% | ||
| Расходы всего, | 723,0 | 100,0 | 671,0 | 100,0 | -52,0 | - | 92,8 |
| в т. ч. издержки обращения | 626,0 | 86,6 | 566,0 | 84,3 | -60,0 | -2,3 | 90,4 |
| Проценты к уплате | - | - | - | - | - | - | - |
| Прочие операци-онные расходы | 60,0 | 8,3 | 34,0 | 5,1 | -26,0 | -3,2 | 56,7 |
| Прочие внереали-зационные расходы | - | - | - | - | - | - | - |
| Налог на прибыль и единый налог на вмененный доход | 37,0 | 5,1 | 71,0 | 10,6 | +34,0 | +5,5 | 191,9 |
Анализируя состав и структуру расходов предприятия ООО "Ренессанс" можно сделать следующие выводы: в целом расходы в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года снизилась на 52,0 тыс. руб. или 7,2%. Наибольшую долю в структуре расходов предприятия составляют издержки обращения: их удельный вес составил 86,6% в прошлом периоде и 84,3% в отчетном.
Тенденция снижения издержек обращения проявляется как в сумме, равной - 60,0 тыс. руб., так и по удельному весу - 2,3% при темпе роста 90,4%, что ведет к увеличению экономических выгод.
Положительным моментом является снижение доли прочих операционных расходов в отчетном году на 3,2% или 26,0 тыс. руб.
Наряду со снижением в отчетном периоде доли издержек обращения в общей структуре расходов предприятия, наблюдается увеличение доли "Налога на прибыль и единый налог на вмененный доход" на 5,5%, при этом увеличение по сумме составило 34,0 тыс. руб., так как увеличилась прибыль от обычных видов деятельности.
|
|
|
Анализ издержек обращения проводится по данным статистической и бухгалтерской отчётности, материалам текущего учёта, первичным документам, внеучётным источникам информации и личным наблюдениям. Основной источник анализа издержек обращения - квартальный и годовой "Отчёт о сведениях о торговой деятельности (форма № 5 (торг), в котором показаны фактические суммы расходов по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию.
Месячные данные об издержках обращения можно получить из регистров аналитического учёта.
Для изучения причин отклонения от плана по издержкам обращения используют данные первичных документов (товарно-транспортные накладные, расчётно-платежные ведомости и др. материалы проверок, обследований, личных наблюдений).
Анализ динамики издержек обращения ООО "Ренессанс" по сумме и по уровню наглядно отображен в табл.2.20.
Таблица 2.20
Анализ динамики издержек обращения ООО "Ренессанс", тыс. руб.
| Показатели | 2003 год | 2004 год | Отклонение (+; -) | Темп изменения,% |
| Оборот розничной торговли | 2421,0 | 2563,0 | 142,0 | 105,9 |
| Издержки обращения сумма | 626,0 | 566,0 | 60,0 | 90,4 |
| - уровень | 25,9 | 22,1 | -3,8 | х |
Анализируя динамику издержек обращения предприятия можно отметить, что наблюдается снижение суммы издержек обращения на 60,0 тыс. руб. при одновременном снижении уровня текущих затрат на 3,8%.
Снижение уровня издержек обращения обусловлено превышением темпов роста оборота розничной торговли над темпами роста суммы издержек обращения.
Проанализируем издержки обращения ООО "Ренессанс" в разрезе отдельных статей затрат (табл.2.21).
|
|
|
Таблица 2.21
Анализ и структура издержек обращения ООО "Ренессанс"
|
Показатели | 2003 год | 2004 год | Отклонение (+; -), тыс. руб. | Темп изме-нения, % | |||
| Сумма, тыс. руб. | Уд. вес,% | Сумма, тыс. руб | Уд. вес,% | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес,% | ||
| 1. Транспортные расходы | 23,1 | 3,7 | 13,7 | 2,4 | -9,4 | -1,3 | 59,3 |
| 2. Расходы на оплату труда | 365,8 | 58,5 | 369,9 | 65,4 | +4,1 | +6,9 | 101,1 |
| 3. Отчисления на социальные нужды | 130,9 | 20,9 | 132,4 | 23,4 | +1,5 | +2,5 | 101,1 |
| 4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря | 32,1 | 5,1 | 13,1 | 2,3 | -19,0 | -2,8 | 40,8 |
| 5. Амортизация основных средств | 14,8 | 2,4 | 14,8 | 2,6 | - | +0,2 | - |
| 6. Расходы на ремонт основных средств | 30,1 | 4,8 | - | - | -30,1 | - | - |
| 7. Расходы на хранение, подработку подсортировку и упаковку товаров | - | - | - | - | - | - | - |
| 8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд | - | - | - | - | - | - | - |
| 9. Расходы на тару | - | - | - | - | - | - | - |
| 10. Потери товаров и технологи-ческие отходы | - | - | - | - | - | - | - |
| 11. Расходы на рекламу | 10,0 | 1,6 | 15,0 | 2,7 | +5,0 | +1,0 | 150,0 |
| 12. Прочие затраты | 19,2 | 3,0 | 7,1 | 1,2 | -12,1 | -1,8 | 37,0 |
| Итого | 626,0 | 100 | 566,0 | 100 | -60,0 | х | 90,4 |
Анализ состава и структуры издержек обращения используемых на предприятии ООО "Ренессанс" за прошлый и отчетный периоды показывает, что в составе издержек обращения произошли изменения по всем статьями расходов, также произошли структурные изменения издержек обращения, как по сумме, так и по удельному весу.
В отчетном году отсутствует статья "Расходы на ремонт основных средств", что говорит о том, что необходимый ремонт был произведен в предыдущем периоде.
Наибольшую долю в структуре издержек обращения, как в прошлом так и в отчетном году, составили "Расходы на оплату труда", удельный вес которых составил 58,5% и 65,4% соответственно. Сумма же расходов на оплату труда изменилась так: в отчетном периоде она составляла 369,9 тыс. руб., в аналогичном периоде прошлого года 365,8тыс. руб. Соответственно, произошло увеличение и по статье "Отчисления на социальные нужды" как по сумме, так и по удельному весу, темп прироста составил 1,1%
Затраты по остальным статьям затрат расположились следующим образом:
наибольшее увеличение по удельному весу наблюдается по статье "Расходы на рекламу" - на 1,0%, отклонение по сумме составило 5,0 тыс. руб. в сторону увеличения и составило 15,0 тыс. руб., при темпе роста 150,0%. Это обусловлено тем, что предприятие наладило выпуск новых товаров и возникла необходимость ее прорекламировать.
|
|
|
"Прочие затраты" снизились в сумме на 12,1 тыс. руб. (удельный вес 3,0% и 1,2%).
снизились "Транспортные расходы" на 9,4 тыс. руб. (удельный вес 3,7% и 2,4%).
"Расходы на аренду и содержание здания, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" также снизились на 19,0 тыс. руб. (удельный вес 5,1% и 2,3%). Это связано с тем, что в текущем году предприятие не использовало в аренду помещения.
Общая сумма издержек обращения предприятия ООО "Ренессанс" в отчетном периоде снизилась на 60,0 тыс. руб. и составила 566,0 тыс. руб.
Сгруппируем статьи издержек обращения в зависимости от объема оборота розничной торговли на условно-переменные и условно-постоянные за отчетный период в таблице 2.22.
Таблица 2.22
Группировка издержек обращения ООО "Ренессанс" в зависимости от объёма оборота розничной торговли, (тыс. руб.)
| Наименование статей | 2003 год | 2004 год | Отклонение (+; -) | Темп изме-нения,% |
| Условно-переменные издержки обращения, всего, в том числе: | 36,5 | 25,0 | -11,5 | 68,5 |
| - транспортные расходы | 23,1 | 13,7 | -9,4 | 59,3 |
| - расходы на рекламу | 5,0 | 10,0 | +5,0 | 200,0 |
| - прочие расходы | 8,4 | 1,3 | -7,1 | 15,5 |
| Условно-постоянные издержки обращения, всего, в том числе: | 589,5 | 541,0 | -48,5 | 91,8 |
| - расходы на оплату труда | 365,8 | 369,9 | +4,1 | 101,1 |
| -отчисления на социальные нужды | 130,9 | 132,4 | +1,5 | 101,1 |
| - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря | 32,1 | 13,1 | -19,0 | 40,8 |
| - амортизация основных средств | 14,8 | 14,8 | - | 100,0 |
| - расходы на ремонт основных средств | 30,1 | - | -30,1 | - |
| - расходы на хранение, подработку подсортировку и упаковку товаров | - | - | - | - |
| - расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд | - | - | - | - |
| - расходы на тару | - | - | - | - |
| - потери товаров и технологические отходы | - | - | - | - |
| - расходы на рекламу | 5,0 | 5,0 | - | 100,0 |
| - прочие расходы | 10,8 | 5,8 | -5,0 | 53,7 |
| Итого | 626,0 | 566,0 | -60,0 | 90,4 |
|
|
|
Сгруппировав статьи издержек в зависимости от объема оборота розничной торговли на условно-переменные и условно-постоянные и проанализировав данные сделаем выводы.
Более всего снижение издержек обращения произошло в части условно-постоянных - на сумму 48,5 тыс. руб. или на 8,2%. В части условно-переменных издержек обращения снижение произошло на 11,5 тыс. руб. или на 31,5%.
В структуре условно-переменных издержек произошли следующие изменения: в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличились затраты только по статье "Расходы на рекламу" на 5,0 тыс. руб., прирост составил 100,0%. По остальным статья произошло их снижение. Наибольшее влияние на снижение суммы условно-переменных издержек обращения оказали "Транспортные расходы" - на 9,4 тыс. руб. или на 40,7%. Снижение расходов произошло и по статье "Прочие расходы" на 7,1 тыс. руб., темп снижения составил 84,5%.
Снижение условно-постоянных издержек обращения произошло в значительной степени за счет статьи "Расходы на ремонт основных средств", на 30,1 тыс. руб., так как основной ремонт был произведен в прошлом году, а также статьи "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря" на 19,0 тыс. руб. Это связано с тем, что предприятие не использовало площади в аренду.
"Расходы на оплату труда" оказали влияние на рост издержек обращения. Увеличение произошло на 1,1% или на 4,1 тыс. руб. и соответственно увеличились расходы на "Отчисления на социальные нужды" на 1,5 тыс. руб..
Расходы на рекламу остались на прежнем уровне и составили 5,0 тыс. руб.
Далее проанализируем динамику издержек обращения ООО "Ренессанс" с их подразделением на условно-постоянные и условно-переменные в таблице 2.23.
Таблица 2.23
Анализ издержек обращения ООО "Ренессанс" в зависимости от изменения объема оборота розничной торговли, тыс. руб.
| Показатели | 2003 год | 2004 год | Отклонение (+; -) | Темп изменения,% |
| Оборот розничной торговли | 2421,0 | 2563,0 | + 142,0 | 105,9 |
| Сумма издержек обращения всего, в т. ч.: | 626,0 | 566,0 | -60,0 | 90,4 |
| - условно-постоянных | 589,5 | 541,0 | -48,1 | 91,8 |
| - условно-переменных | 36,5 | 25,0 | -11,5 | 68,5 |
| Уровень издержек обращения в% к обороту розничной торговли всего, в т. ч.: | 25,9 | 22,1 | -3,8 | Х |
| - условно-постоянных | 24,4 | 21,1 | -3,3 | Х |
| - условно-переменных | 1,5 | 1,0 | -0,5 | Х |
Анализируя таблицу можно отметить, что наблюдается снижение суммы издержек обращения на 60,0 тыс. руб. при одновременном снижении уровня текущих затрат на 3,8%, что оценивается положительно.
Анализируя динамику суммы и уровня издержек обращения в зависимости от объема оборота розничной торговли можно сделать вывод о том, что снижение суммы и уровня издержек обращения обусловлен снижением как условно-переменных, так и условно-постоянных затрат. Сумма условно-переменных затрат снизилась на 11,5 тыс. руб., т.е. на 31,5%. Сумма условно-постоянных издержек обращения снизилась на 48,1 тыс. руб. или на 8,2%.
|
|
|
Уровень условно-постоянных затрат в отчетном периоде составляет 21,1%, что на 3,3% меньше прошлогоднего.
Уровень условно-переменных затрат составляет 1,0%, по сравнению с прошлым годом произошло снижение на 0,5%.
В структуре издержек обращения преобладают условно-постоянные затраты, которые растут более быстрыми темпами, чем условно-переменные и это оценивается отрицательно - повышает финансовый риск деятельности предприятия и понижает качество прибыли, так как предприятие не сможет быстро сократить условно-постоянные издержки расходы на аренду и содержание зданий, расходов на ремонт основных средств, амортизацию и др.).
Сумма относительной экономии издержек обращения в отчетном году составила 97,4 тыс. руб.
∑отн. экон. (перерасх) = 
(2.39)
где ∆Уио - изменение издержек обращения по уровню,%;
Р1 - оборот розничной торговли отчетного периода, руб.
∑отн. экон. (перерасх) = 
(тыс. руб)
В отчетном периоде при абсолютном снижении издержек обращения в предприятии на 60,0 тыс. руб. или на 9,6%, при одновременном снижении уровня затрат на 3,8% была достигнута относительная экономия затрат в сумме 97,4 тыс. руб., что положительно характеризует деятельность предприятия. Рассчитаем влияние на сумму и уровень издержек обращения изменение объёма оборота розничной торговли (табл.2.24, 2.25), в соответствии с правилом:
1) при расчете влияния условно-переменных издержек обращения на фактический оборот розничной торговли отчетного года уровень остается прежним, а сумма рассчитывается по формуле
Ур * Р1 (2.40)
100
где Ур - уровень издержек; Р1 - оборот розничной торговли.
2) при расчете влияния условно-постоянных издержек обращения на фактический оборот розничной торговли отчетного года сумма остается прежним, а уровень рассчитывается по формуле
∑ИО * 100 (2.41)
Р1
Таблица 2.24
Расчет влияния изменения объёма оборота розничной торговли на динамику издержек обращения по сравнению с прошлым периодом
| Наименование статей издержек обращения | Издержки обращения фактически за прошлый год | Издержки обращения прошлого года в пере - расчете на оборот розничной торговли отчетного периода в действующих ценах | Влияние изменения объёма оборота розничной торговли на сумму и уровень издержек обращения | |||
| Сумма, тыс. руб. | Уровень, % | Сумма, тыс. руб. | Уровень, % | Сумма, тыс. руб. | Уровень % | |
| Условно-переменные, всего, в т. ч. | 36,5 | 1,5 | 38,4 | 1,5 | +1,9 | - |
| Транспортные расходы | 23,1 | 1,0 | 25,6 | 1,0 | +2,5 | - |
| Расходы на рекламу | 5,0 | 0,2 | 5,1 | 0,2 | +0,1 | - |
| Прочие расходы | 8,4 | 0,3 | 7,7 | 0,3 | -0,7 | - |
| Условно-постоянные, всего, в т. ч | 589,5 | 24,4 | 589,5 | 23,0 | - | -1,4 |
| Расходы на оплату труда | 365,8 | 15,1 | 365,8 | 14,3 | - | -0,8 |
| Отчисления на социальные нужды | 130,9 | 5,4 | 130,9 | 5,1 | - | -0,3 |
| Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря | 32,1 | 1,3 | 32,1 | 1,2 | - | -0,1 |
| Амортизация основных средств | 14,8 | 0,6 | 14,8 | 0,6 | - | - |
| Расходы на ремонт основных средств | 30,1 | 1,3 | 30,1 | 1,2 | - | -0,1 |
| Расходы на хранение, подработку подсортировку и упаковку товаров | - | - | - | - | - | - |
| Расходы на топливо, газ, электро-энергию для производственных нужд | - | - | - | - | - | - |
| Расходы на тару | - | - | - | - | - | - |
| Потери товаров и технологические отходы | - | - | - | - | - | - |
| Расходы на рекламу | 5,0 | 0,2 | 5,0 | 0,2 | - | - |
| Прочие расходы | 10,8 | 0,5 | 10,8 | 0,4 | - | -0,1 |
| Итого | 626,0 | 25,9 | 627,9 | 24,5 | +1,9 | -1,4 |
Проанализировав влияние изменений объема оборота розничной торговли на динамику издержек обращения по сравнению с прошлым периодом можно сделать вывод, что в результате роста оборота розничной торговли сумма условно-переменных затрат возросла на 1,9 тыс. руб., а уровень условно-постоянных затрат снизился на 1,4%.
Таким образом, рост суммы издержек обращения в основном был обусловлен увеличением объема оборота розничной торговли, что для предприятия оценивается положительно.
Из данных таблицы видно, что основную часть условно-постоянных издержек обращения составляют: расходы на оплату труда; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря и расходы на ремонт основных средств.
Таблица 2.25
Расчет влияния изменения физического объёма продаж на динамику издержек обращения по сравнению с прошлым периодом
| Показатели | Издержки обращения прошлого года | Издержки обращения прошлого года в перерасчете на оборот розничной торговли отчетного года в сопоставимых ценах | Влияние изменения объёма оборота розничной торговли на сумму и уровень издержек обращения | |||
| Сумма, тыс. руб. | Уровень, % | Сумма, тыс. руб. | Уровень, % | Сумма, тыс. руб. | Уровень, % | |
| 1. Условно - переменные | 36,5 | 1,5 | 36,2 | 1,5 | -0,3 | - |
| 2. Условно - постоянные | 589,5 | 24,4 | 589,5 | 24,4 | - | - |
| Всего | 626,0 | 25,9 | 625,7 | 25,9 | -0,3 | - |
Рассмотрев влияние физического объема продаж на динамику издержек обращения предприятия в отчетном периоде, сделаем вывод: в результате снижения физического объема оборота розничной торговли наблюдается снижение условно-переменных затрат в предприятии на 0,3 тыс. руб. при неизменном уровне условно-постоянных затрат.
|
|
|
