 |
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
|
|
|
|
Практикум.
Учет текущих обязательств и расчетов
Оглавление
| 1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками |
| Контрольные задания |
| 2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками |
| Контрольные задания |
| 3. Учет расчетов по посредническим операциям |
| Контрольные задания |
| 4. Учет расчетов при прекращении обязательств зачетом взаимных требований |
| 5. Учет расчетов при товарообменных операциях |
| Контрольные задания |
| 6. Учет расчетов при уступке права требования |
| Контрольные задания |
| 7. Учет расчетов с подотчетными лицами |
| Контрольные задания |
У каждой организации в процессе осуществления предпринимательской деятельности возникают обязательства перед поставщиками по оплате полученных от них товарно-материальных ценностей, обязательства перед покупателями по поставке им продукции, обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам, обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, обязательства перед учредителями по начисленным доходам, обязательства перед работниками организации по оплате их труда, возмещению расходов, произведенных подотчетными лицами, и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.
Образование задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по кредиту; суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками – по дебету.
|
|
|
Задание 1.1
Организация приняла к оплате счет поставщика за полученные от него и оприходованные на склад материалы на сумму 50 740 руб., в том числе НДС – 7740 руб. В погашение задолженности поставщику перечислены денежные средства с расчетного счета организации.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Принят к оплате счет поставщика за полученные и оприходованные на склад материалы (без НДС) | ||||
| Отражен в учете НДС, предъявленный поставщиком по полученным материалам | ||||
| Предъявлен бюджету к вычету НДС по полученным и оприходованным материалам | ||||
| Перечислены с расчетного счета денежные средства поставщику в погашение задолженности |
При перечислении поставщикам и подрядчикам денежных средств вперед в счет предстоящей поставки материалов (работ, услуг) – при предварительной оплате - учет предоплаты (авансов, выданных поставщикам и подрядчикам) осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отдельном субсчете «Расчеты по авансам выданным». Зачет ранее выданного аванса производится после выполнения поставщиком своих обязательств по поставке предварительно оплаченных материалов (работ, услуг). В случае невыполнения поставщиком своих обязательств по поставке предварительно оплаченных материалов (работ, услуг) суммы авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя.
Задание 1.2
В соответствии с условиями договора поставки организация перечислила в августе с расчетного счета поставщику в счет предстоящей поставки материалов 75 520 руб. В сентябре от поставщика были получены и оприходованы материалы на сумму 50 740 руб., в том числе НДС – 7740 руб. Сумма превышения предоплаты над стоимостью полученных материалов была возвращена поставщиком на расчетный счет организации.
|
|
|
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Перечислено с расчетного счета поставщику в счет предстоящей поставки материалов | ||||
| Отражена в учете задолженность поставщику за полученные и оприходованные материалы (без НДС) | ||||
| Отражен в учете НДС, предъявленный поставщиком по полученным материалам | ||||
| Произведен зачет предоплаты в сумме задолженности поставщику за фактически полученные и оприходованные материалы | ||||
| Предъявлен бюджету к вычету НДС по полученным и оприходованным материалам | ||||
| Получена на расчетный счет от поставщика сумма превышения предоплаты над стоимостью полученных материалов |
Задание 1.3
Организация приобретает за плату у поставщика материалы на сумму 177 000 руб., в том числе НДС – 27 700 руб. Согласно условиям договора поставки организация произвела предоплату материалов в размере 80 % их стоимости. После получения материалов от поставщика и их оприходования организация перечислила поставщику оставшуюся сумму задолженности за полученные материалы.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Перечислено с расчетного счета поставщику в счет предстоящей поставки материалов | ||||
| Отражена в учете задолженность поставщику за полученные и оприходованные материалы (без НДС) | ||||
| Отражен в учете НДС, предъявленный поставщиком по полученным материалам | ||||
| Предъявлен бюджету к вычету НДС по полученным и оприходованным материалам | ||||
| Произведен зачет предоплаты в сумме задолженности поставщику за фактически полученные и оприходованные материалы | ||||
| Перечислена с р/ счета поставщику оставшаяся сумма задолженности за полученные материалы |
|
|
|
При расчетах с иностранными поставщиками за приобретенные импортные материалы (работы, услуги) в случае несовпадения моментов возникновения и погашения кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» образуется курсовая разница. Курсовые разницы включают в состав прочих доходов и расходов.
Задание 1.4
Организация приобрела за плату материалы у иностранного поставщика. Стоимость материалов согласно контракту – 8 200 дол. США. Курс ЦБ РФ на дату перехода к организации права собственности на приобретенные импортные материалы – 24 руб. 93 коп. за 1 дол. США. Материалу получены, оприходованы и оплачены с валютного счета. Курс ЦБ РФ на дату погашения задолженности иностранному поставщику – 24 руб. 87 коп. за 1 дол. США.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Принят к оплате счет поставщика за полученные и оприходованные на склад материалы (без НДС) | ||||
| Отражен в учете НДС, предъявленный поставщиком по полученным материалам | ||||
| Отражено в учете погашение задолженности поставщику за полученные материалы при выдаче ему собственного векселя, | ||||
| Отражена в учете разница между суммой векселя, выданного поставщику и суммой задолженности ему за полученные материалы | ||||
| Перечислено с расчетного счета поставщику в погашение задолженности по выданному векселю | ||||
| Предъявлен бюджету к вычету НДС по полученным и оприходованным материалам |
Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и включается в прочие доходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.
Задание 1.5
Организация приобрела у поставщика материалы на сумму 129 800 руб., в том числе НДС – 19 800 руб. В связи с отсутствием денежных средств для оплаты материалов организация передала поставщику собственный вексель на сумму 140 000 руб. При наступлении срока платежа по векселю указанная в нем сумма была перечислена с расчетного счета поставщику.
|
|
|
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Принят к оплате счет поставщика за полученные и оприходованные на склад материалы (без НДС) | |||
| 2. | Отражен в учете НДС, предъявленный поставщиком по полученным материалам | |||
| 3. | Отражено в учете погашение задолженности поставщику за полученные материалы при выдаче ему собственного векселя, | |||
| 4. | Отражена в учете разница между суммой векселя, выданного поставщику и суммой задолженности ему за полученные материалы | |||
| 5. | Перечислено с расчетного счета поставщику в погашение задолженности по выданному векселю | |||
| 6. | Предъявлен бюджету к вычету НДС по полученным и оприходованным материалам |
Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и включается в прочие доходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.
Задание 1.6
По результатам инвентаризации расчетов с поставщиками выявлена кредиторская задолженность поставщику за полученные от него материалы с истекшим сроком исковой давности в сумме 17 700 руб. По приказу руководителя организации данная задолженность была списана.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности |
Контрольные задания
Ситуация 1
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация приняла к оплате счет поставщика за полученные от него и оприходованные на склад материалы на сумму 43 660 руб., в том числе НДС – 6 660 руб. В погашение задолженности поставщику перечислены денежные средства с расчетного счета организации.
Ситуация 2
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
|
|
|
Организация приобретает за плату у поставщика материалы на сумму 21 240 руб., в том числе НДС – 3 240 руб. Согласно условиям договора поставки организация произвела предоплату материалов в размере 60 % от их стоимости. После получения материалов от поставщика и их оприходования организация перечислила поставщику оставшуюся сумму задолженности за полученные материалы.
Ситуация 3
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация приобрела у поставщика материалы на сумму 755 200 руб., в том числе НДС – 115 200 руб. В связи с отсутствием денежных средств для оплаты материалов организация передала поставщику собственный вексель на сумму 800 000 руб. При наступлении срока платежа по векселю указанная в нем сумма была перечислена с расчетного счета поставщику.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Все операции, связанные с расчетами за проданную продукцию (работы, услуги) и иное имущество, отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в момент перехода права собственности на проданное имущество от продавца к покупателю. Образование задолженности покупателей и заказчиков за проданную им продукцию (работы, услуги) и иное имущество отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету, а суммы исполнения обязательств покупателями – по кредиту.
Задание 2.1
Организация отгрузила покупателю готовую продукцию и предъявила ему счет на сумму 44 840 руб., в том числе НДС – 6840 руб.
Денежные средства от покупателя за полученную им продукцию поступили на расчетный счет организации.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражена задолженность покупателя за проданную продукцию | ||||
| Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю | ||||
| Получена от покупателя на расчетный счет выручка за проданную продукцию |
При получении денежных средств от покупателей и заказчиков вперед в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг) – при предварительной оплате – учет предоплаты (авансов, полученных от покупателей и заказчиков) осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете «Расчеты по авансам полученным». Кредиторская задолженность, отражаемая по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» является объектом налогообложения при исчислении НДС.
Задание 2.2
Организация заключила с покупателем договор на поставку продукции на сумму 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб. Договором предусмотрена предварительная оплата продукции в размере 80 % от ее стоимости. Денежные средства от покупателя в счет предстоящей поставки продукции поступили на расчетный счет организации. Организация отгрузила продукцию покупателю и предъявила ему расчетные документы. Оставшаяся сумма задолженности за отгруженную продукцию поступила на расчетный счет организации.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Получена частичная предварительная оплата (аванс) от покупателя продукции | ||||
| Начислен НДС от суммы полученной предварительной оплаты (283 200 х 18%: 118%) | ||||
| Перечислен в бюджет НДС | ||||
| Отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию согласно расчетным документам (включая НДС) | ||||
| Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю продукции | ||||
| Отражен зачет предоплаты продукции (аванса), полученной от покупателя | ||||
| Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный от суммы полученной предоплаты и уплаченный в бюджет | ||||
| 8. | Получена недостающая часть оплаты за проданную продукцию | |||
| Перечислен в бюджет НДС за отчетный месяц |
При расчетах с иностранными покупателями и заказчиками за проданную на экспорт продукцию (работы, услуги) в случае несовпадения моментов возникновения и погашения дебиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» образуется курсовая разница. Курсовые разницы включают в состав прочих доходов и расходов.
Задание 2.3
Организация реализовала продукцию иностранному покупателю. Стоимость продукции согласно контракту – 8 200 дол. США. Курс ЦБ РФ на дату перехода к покупателю права собственности на проданную ему продукцию – 24 руб. 93 коп. за 1 дол. США. Выручка от иностранного покупателя получена на валютный счет организации. Курс ЦБ РФ на дату зачисления валютной выручки на валютный счет – 24 руб. 87 коп. за 1 дол. США.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| На дату перехода к иностранному покупателю права собственности на проданную продукцию отражена в учете задолженность иностранного покупателя | ||||
| Получена на валютный счет выручка от иностранного покупателя | ||||
| Отражена в учете отрицательная курсовая разница по счету 62 (8 200 дол. х (24 руб. 87 коп. - 24 руб. 93 коп.)) |
При расчетах с покупателями продукции (работ, услуг) могут использоваться товарные (расчетные или коммерческие) векселя. Товарный вексель выписывается покупателем продавцу продукции (работ, услуг) в обеспечение конкретной товарной сделки. Организация, получившая товарный вексель (векселеполучатель, векселедержатель), учет задолженности векселедателя по нему ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-3 «Векселя полученные».
Векселеполучатель (векселедержатель) сумму, указанную в товарном векселе, относит на уменьшение задолженности покупателя за переданную ему продукцию (работы, услуги) и одновременно отражает ее как дебиторскую задолженность покупателя по полученному от него векселю.
При получении товарных векселей, предусматривающих выплату покупателем процентов за пользование переданной ему продукцией (работами, услугами) без оплаты в течение определенного периода, задолженность по векселю у векселеполучателя (векселедержателя) показывается с учетом причитающихся к оплате процентов.
Сумму причитающихся процентов векселеполучатель (векселедержатель) учитывает в составе доходов от продажи продукции (работ, услуг) и прочего имущества.
Задание 2.4
Организация продала покупателю продукцию на сумму 129 800 руб., в том числе НДС – 19 800 руб. В связи с отсутствием денежных средств у покупателя организация получила от него его собственный вексель на сумму 140 000 руб. При наступлении срока платежа по векселю указанная в нем сумма была перечислена покупателем на расчетный счет организации.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корр. счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражена задолженность покупателя за проданную продукцию | ||||
| Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю | ||||
| Отражено в учете погашение задолженности покупателя за проданную ему продукцию при получении от него его собственного векселя | ||||
| Отражена в учете разница между суммой векселя, полученного от покупателя и суммой его задолженности за проданную ему продукцию | ||||
| Получено на расчетный счет от покупателя в погашение задолженности по полученному от него векселю |
Дебиторская задолженность покупателей, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и включается в прочие расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности полученную сумму относят на увеличение финансового результата.
Задание 2.5
По результатам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками выявлена дебиторская задолженность покупателя за проданную ему продукцию с истекшим сроком исковой давности в сумме 23 700 руб. создание резерва по сомнительным долгам учетной политикой организации не предусмотрено. По приказу руководителя организации данная задолженность была списана.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Списана дебиторская задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности | ||||
| Учтена за балансом списанная дебиторская задолженность покупателя |
В случае если организация в соответствии с учетной политикой создает резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается на уменьшение резерва. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются для организации ее прочими расходами.
Для учета резерва по сомнительным долгам используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, отражается по дебету этого счета. Если в последующем задолженность будет погашена покупателем, то на дату ее погашения сумма поступивших денежных средств отражается в учете как прочие доходы организации. Одновременно списание этой задолженности отражается по кредиту забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По окончании года сумма резерва по сомнительным долгам, созданного в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, присоединяется к финансовым результатам отчетного года.
Задание 2.6
На основании результатов проведенной инвентаризации расчетов с покупателями в соответствии с учетной политикой организации был образован резерв по сомнительным долгам. Сумма отчислений в резерв составила 47 200 руб.
В следующем отчетном периоде в связи с истечением срока исковой давности была списана дебиторская задолженность покупателя в сумме 28 320 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Произведены отчислении в резерв по сомнительным долгам | ||||
| Списана дебиторская задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности на уменьшение резерва | ||||
| Учтена за балансом списанная дебиторская задолженность покупателя | - | |||
| В конце года списывается сумма неиспользованного резерва по сомнительным долгам |
Задание 2.7
На основании результатов проведенной инвентаризации расчетов с покупателями в соответствии с учетной политикой организации был образован резерв по сомнительным долгам. Сумма отчислений в резерв составила 61 360 руб.
В следующем отчетном периоде в связи с истечением срока исковой давности была списана дебиторская задолженность покупателя в сумме 41 300 руб. В течение года на расчетный счет организации в счет погашения ранее списанной дебиторской задолженности от покупателя поступило 17 700 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Произведены отчислении в резерв по сомнительным долгам | ||||
| Списана дебиторская задолженность покупателей с истекшим сроком исковой давности на уменьшение резерва | ||||
| Учтена за балансом списанная дебиторская задолженность покупателя | - | |||
| Получено на расчетный счет от покупателя в счет погашения ранее списанной дебиторской задолженности | ||||
| Списана погашенная покупателем дебиторская задолженность ранее учтенная за балансом | - | |||
| В конце года списывается сумма неиспользованного резерва по сомнительным долгам |
Контрольные задания
Ситуация 1
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация предъявила покупателю расчетные документы за отгруженную ему продукцию на сумму 43 660 руб., в том числе НДС – 6660 руб. Денежные средства от покупателя в погашение его задолженности поступили на расчетный счет организации.
Ситуация 2
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация продала покупателю продукцию на сумму 212 400 руб., в том числе НДС – 32 400 руб. Согласно условиям договора поставки покупатель произвел предоплату в размере 60 % от стоимости продукции. После получения предоплаты от покупателя организация произвела отгрузку продукции и предъявила покупателю расчетные документы. Денежные средства в погашение оставшейся задолженности за проданную продукцию были получены от покупателя на расчетный счет организации.
Ситуация 3
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация отгрузила покупателю продукцию и предъявила расчетные документы на сумму 755 200 руб., в том числе НДС – 115 200 руб. В связи с отсутствием денежных средств покупатель передал организации собственный вексель на сумму 800 000 руб. При наступлении срока платежа по векселю указанная в нем сумма была перечислена покупателем на расчетный счет организации.
|
|
|
