Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов ОАО «ПМК-8»

 

Бухгалтерский учет в Российской Федерации организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях). Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет финансовых результатов, которыми руководствуется ОАО «ПМК-8». Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты, регулирующие постановку бухгалтерского учета финансовых результатов в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.

 

Рис. 7 – Перечень нормативных документов, регулирующих учет финансовых результатов

 

Нормативными документами системы первого уровня являются Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, изложены основы его ведения.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая дает достоверное представление о финансовом положении предприятия на отчетную дату и финансовом результате его деятельности за отчетный период. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет состав доходов и расходов и то, что к доходам и расходам в целях налогообложении прибыли не относится.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Министерством финансов Российской Федерации, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах определены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

 

В соответствии с учетной политикой ОАО «ПМК-8» себестоимость товаров и услуг как экономическая категория представляет собой выраженные в денежной форме фактические затраты ОАО «ПМК-8» на производство, транспортировку и реализацию объектов недвижимости.

Себестоимость реализованных продукции, работ, услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи» на соответствующий субсчет по видам деятельности ОАО «ПМК-8».

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учет расходов на содержание подразделений социальной сферы ОАО «ПМК-8» ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Затраты по ее содержанию ежемесячно списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе аналитики по видам расходов.

Датой получения доходов от оказания услуг признается дата оказания услуг.

В отношении доходов от сдачи в аренду нежилых помещений выручка от реализации отражается в учете ежемесячно на последний день отчетного (налогового) периода.

В соответствии с учетной политикой для целей налогового учета ОАО «ПМК-8» доходы и расходы при исчислении налога на прибыль признаются методом начисления независимо от фактического поступления денежных средств и независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации предназначен счет 90 «Продажи». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Синтетический учет финансовых результатов ОАО «ПМК-8» представлен в таблице 3.

 

 

Таблица 3

Синтетический учет доходов и расходов ОАО «ПМК-8»

№ п/п	Документ (основание)	Содержание фактов хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Накладная на отпуск на сторону, счет фактура	Отражена выручка от оказания услуг	62.01	90.01
2.	Счет фактура	Начислен НДС от стоимости оказанной услуги	90.03	68.02
3.	Накладная, счет фактура	Отражена выручка от продажи имущества	62.01	91.01
4.	Счет фактура	Начислен НДС от стоимости проданного имущества	91.02	68.02
5.	Бухгалтерская справка-расчет	Распределены общепроизводственные расходы на затраты основного производства	20.01
6.	Бухгалтерская справка-расчет	Отражена себестоимость оказанных услуг	90.02	20.01
7.	Бухгалтерская справка-расчет	Списаны общехозяйственные расходы	90.08
8.	Бухгалтерская справка Отчет о финансовых результатах	Определен финансовый результат (прибыль) по обычным видам деятельности	90.09/ 99.01	99.01/ 90.09
9.	Бухгалтерская справка	Определен финансовый результат (убыток) по прочим видам деятельности	99.01/ 91.09	91.09/ 99.01

 

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов по субсчетам 90.02 «Себестоимость продаж», 90.03 «Налог на добавленную стоимость» с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90.01 «Выручка». Финансовый результат заключительными оборотами за месяц списывается с субсчета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналогичным образом по окончании каждого месяца сравниваются дебетовые и кредитовые обороты счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставив дебетовый оборот по субсчету 91.02 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 91.01 «Прочие доходы», определяется сальдо прочих доходов и расходов. Выявленный результат (прибыль или убыток) по итогам месяца списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Таким образом, на конец каждого месяца на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» остается нулевое сальдо. Однако на субсчетах этих счетов продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и обнуляются только посредством реформации баланса на 31 декабря.

 

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: