 |
Нематериальные активы предприятия
|
|
|
|
А также все чаще в качестве внеоборотных операционных активов организации стали использовать нематериальные основные фонды. Нематериальные активы - это следствие интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) (программы вычислительных машин, секреты производства, деловая репутация, произведения, литературы, искусства и науки), изобретения, товарные знаки, знаки обслуживания, селекционные достижения, полезные модели.
Для признания их в нематериальными активами необходимо соблюдение следующих условий:
Объект способен приносить предприятию экономические выгоды в будущем;
Существование самого актива и права на него организации документально подтверждены, а также имеется ограничение доступа иных лиц к получению экономической выгоды от использования данного актива;
Возможность выделения объекта от других активов;
Срок полезного использования объекта более 12 месяцев;
Организации не предполагает продажи объекта в течение 12 мес.;
Возможность достоверного определения фактической (первоначальной) стоимости объекта;
Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К нематериальным активам не относятся:
Не законченные и не давшие положительный результат научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы;
Материальные носители произведений литературы, науки, искусства, баз данных, программ для ЭВМ;
Деловые и интеллектуальные качества персонала их квалификация и способность к труду;
Расходы, связанные с образованием юридического лица.
К составу нематериальных активов относят:
Объекты интеллектуальной собственности:
|
|
|
· Исключительное право патентообладателя на полезную модель, изобретение, промышленный образец
· Исключительное авторское право на базы данных, программы ЭВМ
· Имущественные права автора или другого правообладателя на топологии интегральных микросхем;
· Исключительное право владельца на знак обслуживания и товарный знак, наименование места происхождения товаров;
· Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Деловая репутация - это разница между ценой приобретения как имущественный комплекс в целом, и стоимостью ее активов по балансу (или оценочной стартовой) ценой при приобретении объектов приватизации по конкурсу или на аукционе). Положительная деловая репутация - это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем при приобретении организации при ожидаемых будущих доходов. Отрицательная деловая репутация -скидка покупателю в связи с отсутствием устойчивого рынка сбыта, репутации качества, навыков маркетинга, деловых связей, опыта управления, достаточного уровня квалификации персонала и т.п.(учитывается как доходы будущих периодов)
Нематериальные активы характеризуют следующие виды оценки, определяемые аналогично следующим видам оценки основных фондов:
Рыночная стоимость;
Первоначальная стоимость;
Остаточная стоимость;
Балансовая стоимость;
Ликвидационная стоимость.
Нематериальные активы принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости на дату принятия к учету. Ее изменение уместно в случае переоценки и обесценения. Переоценка заключается в приведении остаточной стоимости нематериальных активов к их текущей рыночной стоимости. Это необходимо делать с целью отражения в бухгалтерском балансе нематериальных активов, что показывало бы реальную величину имущественного положения и чистых активов предприятия.
Проведение переоценки возможно по группе однородных нематериальных активов не чаще раза в год (на начало отчетного года), в последующем эти нематериальные активы должны переоцениваться регулярно. Суммы дооценок зачисляются в добавочный капитал, уценок - на его уменьшение (если ранее по этому нематериальному активу была дооценка), а в случае недостаточности добавочного капитала- на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
|
|
|
Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной (амортизируемой) и первоначальной или восстановительной (неамортизируемые) стоимости.
Амортизация - механизм погашения (т.е. переноса на готовую продукцию) стоимости объектов основных фондов и нематериальных активов. Амортизация в экономическом аспекте отражает физический и моральный износ основных фондов и нематериальных активов. Амортизация связана с воспроизводством: сумма амортизации должна быть достаточна для замены изношенных и морально устаревших основных средств и нематериальных активов на новые аналоги.
Амортизация в финансовом аспекте определяет возврат ранее произведенных затрат, связанных с созданием и приобретением активов. Амортизационные отчисления в России включаются в себестоимость произведенной продукции, и представляет собой выведенную из-под налогообложения прибыль.
Суммы амортизации накапливаются в амортизационном фонде, который может быть выделен по данным бухгалтерского учета. Предприятие может самостоятельно распоряжаться средствами фонда и использовать накопленную амортизацию не только как источник финансирования замены изношенных оборудований, машин и других активов, но и пополнения оборотных фондов, что экономически не присуще амортизации.
Амортизация начисляется на все основные фонды и нематериальные активы предприятия, за исключением (согласно ст.256 НК РФ):
имущества бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
имущества некоммерческих организаций, полученного в качестве целевых поступлений или приобретенного за счет средств целевых поступлений и используемого для осуществления некоммерческой деятельности;
|
|
|
имущества, приобретенного (созданного) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
объектов внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и других аналогичных объектов;
приобретенных изданий (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведений искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
имущества, приобретенного (созданного) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущества, указанного в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
приобретенных прав на результаты интеллектуальной деятельности и иных объектов интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Кроме того, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.
Амортизация начисляется с первого числа месяц, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету до полного погашения стоимости либо списания данного объекта и амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за этим.
|
|
|
Амортизационные отчисления предприятия зависят от срока полезного использования внеоборотных средств.
Срок полезного использования (срок службы)- период, на протяжении которого использование основных средств и нематериальных активов приносит доход или служит для выполнения целей деятельности организации.
Предприятие само определяет срок полезного использования основных средств и нематериальных активов при их принятии к учету.
Таблица 2. Критерии определения срока полезного использования основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете
| Основные средства | Нематериальные активы |
| Бухгалтерский учет | |
| Ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения; | Срок действия патента, свидетельства и других ограничений срока и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности; |
| Предполагаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта | Ожидаемый срок использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды(доход); |
| Количество продукции, ожидаемое к получению в результате использования основных средств; | |
| Нормативно-правовые и другие ограничения использования данного объекта | |
| Налоговый учет | |
| Классификация имущества по амортизационным группам, определяемой Правительством Российской Федерации | Ограничения сроков использования объектов использования объектов интеллектуальной собственности |
| Технические условия и рекомендации организаций - изготовителей по тем видам основных средств, которые не указаны в амортизационных группах | Условия договора |
Деловая репутация и организационные расходы организации имеют срок полезного использования 20 лет.
Итак, для осуществления деятельности предприятия необходимы внеоборотные активы, в составе которых выделяют:
. Операционные активы. Внеоборотными операционными активами организации являются долгосрочные активы, используемые как средства труда для ведения операционной деятельности, на протяжении превышающего 12 месяцев. К таким активам относят материальные основные фонды производственного назначения (или материальные основные производственные фонда), нематериальные активы, а также доходные вложения в материальные ценности.
|
|
|
. Неоперационные внеоборотные активы. Неоперационными внеоборотными активами являются долгосрочные активы, не участвующие в операционной деятельности (в частности, долгосрочные вложения, основные фонды непроизводственного назначения), а также приобретенные для будущего использования (например, здания, земля).
Производственные внеоборотные активы подразделяются на:
. Материальные основные фонды производственного назначения - это материальные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и (или) пользование в течение периода, продолжительностью свыше года или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и переносящие свою стоимость на создаваемый продукт частями в течение срока полезного использования посредством амортизационных отчислений.
. Нематериальные активы - это следствие интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности(исключительные права на них) (программы вычислительных машин, секреты производства, деловая репутация, произведения, литературы, искусства и науки),изобретения, товарные знаки, знаки обслуживания, селекционные достижения, полезные модели.
На внеоборотные активы начисляются амортизационные отчисления, в зависимости от их стоимости и срока полезного использования. Амортизация - механизм погашения (т.е. переноса на готовую продукцию) стоимости объектов основных фондов и нематериальных активов. Амортизация в экономическом аспекте отражает физический и моральный износ основных фондов и нематериальных активов. Амортизация связана с воспроизводством: сумма амортизации должна быть достаточна для замены изношенных и морально устаревших основных средств и нематериальных активов на новые аналоги.
Амортизация в финансовом аспекте определяет возврат ранее произведенных затрат, связанных с созданием и приобретением активов.
|
|
|
