 |
Вопрос 28. Налог на прибыль (доход) организаций: налогоплательщики, объекты налогообложения налоговая база Порядок исчисления и уплата.
|
|
|
|
Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).
С 2008 по 2017 г. не относятся к налогоплательщикам иностранные организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXI Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 246 НК РФ). Кто относится к иностранным организаторам, закреплено в ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ.
Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские организации и некоторые иностранные организации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее - налог) признается прибыль полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, признаваемое в указанном выше порядке.
|
|
|
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя и: фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
С 1 января 2009 г. для общих случаев налогообложения прибыли установлена новая налоговая ставка налога на прибыль организаций в размере 20% (до 1 января 2009 г. данная налоговая ставка составляла 24%). При этом с 1 января 2009 г. сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в ФБ (до 1 января 2009 г. данная налоговая ставка составляла 6,5%); сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ (до 1 января 2009 г. данная налоговая ставка составляла 17,5%). Законами субъектов РФ ставки налогов могут быть понижены для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.
Установлен следующий порядок исчисления налога и авансовых платежей:
- налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно;
- по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Организации-налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.
В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
|
|
|
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержаний этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающую указанный доход налогоплательщику. Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
Установлены следующие сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей:
- налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период;
- авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период;
- ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которой производится исчисление налога.
|
|
|
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налогов по итогам следующего отчетного (налогового) периода. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%. (В пермском крае 13,5%)
Вопрос 29. Налоговый кодекс РФ: определение налога, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, формы изменения сроков уплаты, способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов.
НК РФ часть 1 принята 16.06.98 г. (№146-ФЗ от 31.07.98г.) и устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в РФ и общие принципы налогообложения, часть 2 принята 19.07.2000 г. (№117-ФЗ от 05.08.00г.) посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.
Налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налог - это есть обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности гос-ва.
Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого назначения.
Пошлина – денежный сбор, который взимается с физических или юридических лиц за совершение специальными уполномоченными органами действия и за выдачу документов.
|
|
|
Экономическая суть налога – изъятие государством в пользу общества ВВП в виде обязательного взноса.
Функции налогов: 1) фискальная – формирование финансовых ресурсов государства; 2) регулирующая – сдерживают или стимулируют темпы производства; 3)контрольная – г-во контролирует доходы юр и физ лиц, финансовые потоки косвенными методами с помощью налогов; 4) распределительная – изымаемая часть доходов в бюджет перераспределяется на реализацию экономических и социальных программ.
В России удельный вес налогов в стоимости ВВП примерно 37% (в развитых странах 29-55%), основная налоговая тяжесть приходится на организации (70-80%).
(Ст. 52 НКРФ). Налогоплательщик самостоятельно исчисляет подлежащую уплате за налоговый период сумму налога, исходя их налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В некоторых случаях обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган (не позднее 30 дней до наступления срока уплаты налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление) или налогового агента.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Кодексом.
∑Налога=НБ×НС
(Ст. 53 НКРФ). Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливается НК РФ.
(Ст. 53 НКРФ). Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ, по региональным и местным налогам – соответственно законами субъектов РФ и нормативными актами муниципальных образований, в пределах, установленных НК РФ.
(Ст. 55 НКРФ). Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
(Ст. 56 НКРФ). Налоговая льгота – представляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщикам сборов преимущества по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Льготы не могут носить индивидуальный характер. Налогоплательщик может отказаться от льгот.
|
|
|
(Ст. 44 НК РФ). Обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
Обязанность по уплате налога прекращается в связи:
– уплатой налога и (или) сбора,
– смертью физического лица и признанием его умершим в порядке, установленным гражданским законодательством (задолженность по имущественным налогам погашается за счет наследственного имущества),
–ликвидацией организации – налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетной системой РФ;
– возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате налога или сбора.
(Ст. 57 НКРФ). Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу.
Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями.
Примечание: срок уплаты – это день, не позднее которого налог должен быть уплачен. Существует три основных срока уплаты налога:
– уплата налога по декларации,
– уплата налога у источника дохода,
– кадастровый способ уплаты налога, т.е. налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества.
Порядок уплаты налога – это способы внесения суммы налога. Порядок уплаты предполагает решение следующих вопросов:
– направление платежа (бюджетную систему РФ),
– средства уплаты налога (в рублевых средствах, валюте),
– механизм платежа (в безналичном или наличном порядке через местную администрацию или организацию федеральной почтовой связи),
– особенности контроля за уплатой налога.
(Ст. 58 НКРФ). Уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренным НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
(Ст. 60 НКРФ). Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление налогов, а также решение налогового органа о взыскании налога или сбора за счет денежных средств в порядке очередности, установленном гражданским законодательством в течение одного дня и без взимания платы за обслуживание.
(Ст. 45 НКРФ). Обязанность по уплате налога исполняется налогоплательщиком самостоятельно, должна быть выполнена в срок или досрочно.
Обязанность по уплате налога считается исполненной в момент предъявления в банк поручения на уплату налогов при наличии достаточного остатка на счете. Если средств на счетах налогоплательщика недостаточно, то обязанность по уплате налога исполняется в соответствии с гражданским законодательством.
При уплате налога наличными деньгами обязанность считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты в банк или кассу местной администрации, либо в организацию федеральной почтовой связи.
Если обязанность по уплате налога возложена на налогового агента, то она считается исполненной с момента удержания налога.
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ.
(Ст. 61 НКРФ). Изменением сроков уплаты налога или сбора признается перенос срока уплаты на более поздний период.
|
|
|
