Изменения по предоставлению налоговых вычетов с 1 января 2016 года

С 1 января 2016 г. в силу вступил ряд поправок, внесенных в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ, который существенно отразится на работе бухгалтеров. Законодатели установили новый порядок сдачи отчетности по налогу, ужесточили требования к ее представлению, а также уточнили некоторые положения указанной главы.

В начале мая 2015 года Президент России подписал Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (далее - Закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ). Документ вносит достаточно много поправок в Налоговый кодекс РФ, которые, с одной стороны, улучшат положение налоговых агентов, с другой - осложнят работу бухгалтеров.

С 1 января 2016 г. налоговые агенты должны подавать отчетность по НДФЛ ежеквартально. Так организациям и индивидуальным предпринимателям, выполняющим обязанности налогового агента, необходимо представлять:

- за I квартал, полугодие и девять месяцев - расчеты исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. В расчете должна будет указываться обобщенная информация о начисленных и удержанных суммах налога без указания сведений о физических лицах. Срок представления расчета - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;

- за год - документ, содержащий сведения о доходах физических лиц и суммы налогов, начисленных, удержанных и уплаченных в бюджет. Срок представления документа - не позднее 1 апреля следующего года. Данные изменения внесены в п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ.

Положения действующей редакции Налогового кодекса РФ обязывают налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ один раз в год - до 1 апреля следующего года[1]. Судя по тому, что данные нормы вступили в силу с 1 января 2016 г., вышеуказанные сведения за 2015 г. нужно будет представлять уже по новой форме документа.

Отчетность можно по-прежнему представлять как в электронной форме, так и на бумажном носителе. Отметим, что количество получивших доход физических лиц, при котором налоговый агент вправе подавать ее на бумажном носителе, увеличилось с 10 до 25 человек.

Если налоговый агент не представит отчетность в законодательно установленный срок, то ему грозит штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки. За недостоверность передаваемых сведений размер наказания составит 500 руб. за каждый документ, содержащий такие сведения[2].

Напомним, что в 2015 году за несвоевременное представление сведений по форме 2-НДФЛ агента могли привлечь к ответственности в виде штрафа: 200 руб. за каждую справку[3]. Разница вполне ощутимая и совсем не в пользу налоговых агентов.

Но это еще не все. Следует обратить внимание на то, что за непредставление расчета или сведений по НДФЛ налоговики также могут арестовать расчетный счет. Так, если в течение 10 дней по прошествии установленного срока отчет не будет подан, инспекция вправе принять решение о приостановлении операций по счетам налогового агента.

По мнению законодателей, ужесточение контроля за уплатой НДФЛ просто необходимо, поскольку сейчас НДФЛ является одним из наименее собираемых федеральных налогов. Относительно невысокие налоговые санкции, а также отсутствие у инспекций ежеквартальной информации о начисленных доходах, исчисленных и удержанных суммах НДФЛ, значительно сокращают его собираемость.

Отметим, что комментируемый Федеральный закон также содержит поправки, улучшающие положение налоговых агентов.

Так, с 1 января 2016 г. удержанный налог на доходы физических лиц необходимо перечислять не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физическому лицу. Данные изменения внесены в п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что ранее налог нужно было перечислять не позднее дня фактического получения налоговым агентом в банке наличных денежных средств, предназначенных для выплаты дохода, или даты перечисления дохода на счета физического лица (или по его поручению на счета третьих лиц). В иных случаях для доходов в денежной форме НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее даты, следующей за днем получения налогоплательщиком дохода.

С 1 января 2016 г. в отношении отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, в том числе пособий по уходу за больным ребенком, действуют специальные нормы. Удержанный с таких доходов налог нужно уплачивать не позднее последнего дня месяца их выплаты.

Отметим, что в предыдущей редакции Налогового кодекса РФ не было прямо указано, когда нужно перечислять налог на доходы физических лиц, удержанный с отпускных. Однако, по мнению финансовых ведомств и судов, датой фактического получения отпускных признается день их выплаты, в том числе перечисление отпускных на счета налогоплательщика в банках. Налог в этом случае уплачивается не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты такого дохода или даты перечисления средств на счет физического лица или по его поручению на счета третьих лиц [4].

Принятый Закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ уточнил порядок уплаты НДФЛ и представления сведений за сотрудников ИП, зарегистрированных в качестве плательщиков ЕНВД или ПСН по месту осуществления своей деятельности.

Напомним, что предприниматели, работающие в рамках указанных спецрежимов, могут состоять на учете как минимум в двух налоговых инспекциях: по месту жительства ИП и по месту осуществления своей деятельности, если она ведется на территории другого муниципального образования.

В соответствии с действующим налоговым законодательством ИП, имеющий наемных сотрудников, должен исполнять обязанность налогового агента, а именно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ, а также представлять сведения о доходах сотрудников. Следует отметить, что в настоящее время порядок уплаты НДФЛ в отношении таких предпринимателей Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. И в связи с этим коммерсанты зачастую задаются вопросом: в какую из инспекций необходимо уплачивать налог и отчитываться.

Ранее чиновники считали, что это должна быть та налоговая инспекция, в которой ИП состоит на учете по месту жительства[5]. Однако позже Минфин России дал прямо противоположные разъяснения по данному вопросу. Согласно им применяющие ЕНВД или патентную систему налогообложения предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ и отчитываться в налоговый орган по месту осуществления своей деятельности[6].

С 2016 г. порядок уплаты НДФЛ, а также представление отчетности за сотрудников вышеуказанной категорией плательщиков напрямую регулируется положениями Налогового кодекса РФ. Изменения, внесенные в ст. ст. 226 и 230 Налогового кодекса РФ, закрепили позицию финансистов: ИП, переведенные на уплату ЕНВД или патента, должны перечислять НДФЛ и представлять отчетность за своих сотрудников по месту осуществления деятельности.

Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения не являются юридическими лицами, они действуют от имени организации, которая их создала. Однако руководитель подразделения может представлять интересы организации на основании доверенности. В ней головная организация указывает круг полномочий руководителя обособленного подразделения, среди которых может быть заключение договоров, а также самостоятельное перечисление налогов в бюджет.

В соответствии с предыдущей редакцией Налогового кодекса РФ организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять удержанные суммы НДФЛ как по месту головной организации, так и по месту каждого обособленного подразделения. При этом НДФЛ, подлежащий уплате по месту нахождения обособленного подразделения, начисляется и удерживается из сумм доходов работников этих обособленных подразделений[7].

Но обособленное подразделение может также выплачивать доходы физическим лицам, которые не являются работниками обособленного подразделения, например, по гражданско-правовым договорам. Куда в этом случае уплачивать НДФЛ: по месту обособленного подразделения или по месту головной организации? Подобные вопросы нередко возникают у налоговых агентов.

Исходя из прямого толкования вышеуказанной нормы Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что обособленные подразделения обязаны уплачивать НДФЛ из доходов работников, то есть физических лиц, с которыми заключены трудовые договоры. Причем местом работы таких сотрудников должно являться соответствующее обособленное подразделение. Однако, по мнению финансовых ведомств, обособленному подразделению, заключившему с физическим лицом, например, гражданско-правовой договор, необходимо перечислить налог по месту своего нахождения[8].

Во избежание подобных вопросов от налоговых агентов, законодатели расширили круг лиц, из доходов которых обособленное подразделение должно удерживать и уплачивать НДФЛ. В действующей редакции Налогового кодекса РФ абз. 3 п. 7 ст. 226 предусмотрено удержание и перечисление налога не только из доходов работников, но и других физических лиц, с которыми обособленное подразделение заключило договоры.