Освобождение от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах

Нарушитель налогового законодательства освобождается от ответ­ственности, если к моменту вынесения решения о наложении взыска­ния истек срок давности привлечения к ответственности. Установление такого срока преследует цель исключить применение наказаний за дея­ния, утратившие актуальность за давностью лет.

18.3. Понятие м особенности нарушений законодательства о налогах и сборах 429

Для применения института давности необходимо установить не только размер срока давности, но также определить:

с какого момента начинается течение срока давности;

какие обстоятельства прекращают течение срока давности;

какие периоды не учитываются при исчислении срока давности.

Кодекс РФ об административных правонарушениях указывает три момента для определения даты начала срока давности: день соверше­ния недлящегося правонарушения, день обнаружения длящегося пра­вонарушения и день принятия решения об отказе в возбуждении уго­ловного дела или о его прекращении (ст. 45 КоАП РФ). В п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ срок давности вынесения постановления по делу об адми­нистративном правонарушении в области налогов и сборов установлен в один год. По истечении этого срока лицо не может быть привлечено к административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренной в КоАП РФ. В НК РФ, по сути, установлен один вариант: начало течения срока давности зависит от момента совершения правонарушения. В тех случаях, когда этот мо­мент можно конкретно определить, начало течения срока — это день фактического совершения нарушения. Когда же дату нарушения можно лишь соотнести с тем или иным налоговым периодом, то срок давности исчисляется со дня, следующего заднем окончания соответ­ствующего налогового периода.

Материальные составы налоговых правонарушений предусматри­вают наличие недоимки в качестве обязательного признака правона­рушения. Недоимка может быть выявлена только по окончании нало­гового периода. Поэтому до истечения этого периода нельзя сделать вывод о правонарушении.

Этим объясняется то, что исчисление срока давности со следующего дня после окончания налогового периода применяется в отношении на­логовых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ. Со­ставы этих правонарушений предусматривают учет налогового периода.

Срок давности исчисляется в соответствии с общими правилами исчисления сроков, установленными ст. 61 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает никаких оснований для Прерывания течения срока давности. Таким основанием не может быть и возбуждение уголовного дела. В ч. 5 ст. 4.5 КоАП РФ предусмотрено основание для приостановления течения срока давности привлечения к административной ответственности: с момента удовлетворения хо­датайства должностного лица, привлекаемого к ответственности за на­рушение налогового законодательства, о рассмотрении дела по месту Жительства данного лица до момента поступления материалов дела судье или должностному лицу таможенного органа, который уполномочен рассматривать дело по месту жительства лица, привлекаемого к ответственности.

Согласно п. 3 ст. 108 НК РФ ответственность за нарушение, совер­шенное физическим лицом, наступает, если это нарушение не содер­жит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ. Следовательно, при возбуждении уголовного дела по фактам выявленных нарушений налогового законодательства нет законных оснований для привлечения лица к ответственности, ус­тановленной НК РФ. Если же расследование уголовного дела по каким-либо основаниям будет прекращено, то на течение срока дав­ности для привлечения к административной ответственности за нало­говое правонарушение это не окажет никакого влияния.

Эта норма направлена на пресечение практики необоснованного привлечения граждан к уголовной ответственности за налоговые пра­вонарушения. Уголовное преследование в налоговой сфере должно применяться лишь в крайних случаях и при наличии убедительных оснований.

Если же уголовное дело возбуждается лишь как средство давления на неплательщика, без каких-либо процессуальных перспектив, то это может привести к тому, что при затянутых сроках следствия лицо во­обще избежит какой-либо ответственности из-за истечения срока дав­ности.

Решение о привлечении к ответственности за нарушения налого­вого законодательства, вынесенное в течение срока давности привле­чения к ответственности, может быть обращено к исполнению только в течение срока давности взыскания налоговых санкций.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков исклю­чительно в судебном порядке (п. 7 ст. 114 НК РФ) путем предъявления налоговым органом соответствующего иска. Подать такой иск налого­вый орган должен до истечения шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта проверки.

Исчисление срока начинается не с момента принятия решения, а с момента составления акта проверки. Это правило стимулирует нало­говые органы не затягивать принятие решения по фактам, отраженным в акте проверки.

Указанный срок — пресекательный, т.е. он не подлежит восстанов­лению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требо­ваний налогового органа'.

Начало течения срока взыскания санкций определяется по-особо­му при отказе в возбуждении уголовного дела: срок исчисляется со дня получения налоговым органом соответствующего постановления. Речь идет о случаях, когда уголовное дело возбуждено до вынесения реше­ния налоговым органом либо же после вынесения решения, но до ис­течения срока давности взыскания санкций. В этих случаях налоговый орган в силу п. 3 ст. 108 НК РФ не имеет возможности взыскивать санкции.

Когда же уголовное дело прекращено, то обстоятельства, препятствующие взысканию, отпадают и должно быть продолжено исчисле­ние прерванного срока. Однако законодатель предусмотрел не продол­жение исчисления срока, а отсчет срока вновь.

Такой выбор неудачен. Поскольку уголовное дело по одним и тем же фактам может возбуждаться многократно, то и исчисление срока давности взыскания санкций может начинаться заново не один раз. В результате по прошествию времени роль и значение наложенного взыскания могут существенно измениться.

Нельзя исключить ситуации, когда уголовное дело возбуждается уже после истечения шестимесячного срока взыскания санкций. Прекращение такого дела не означает, что срок взыскания санкций отсчитывается повторно. В данном случае пропущенный однажды срок уже лишил налоговый орган права взыскания санкций.