 |
Аудит учета кассовых операций
|
|
|
|
Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
Основные законодательные и нормативные документы:
1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95).
2. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22.09.93).
3. Закон РФ № 5215—1 от 18.06.93 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
4. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (Постановление Правительства РФ № 626 от 30.06.93 и № 1258 от 17.11.94).
Вопросы для составления плана и программы проверки
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля, за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств, в кассе предприятия для аудитора являются: отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
|
|
|
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы:
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.
По результатам опроса аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии.
Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд» промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.
Подобный вывод может стать основанием для следующих действий:
(Табл.1.1) Вопросы для проверки кассовых операций
| № | Вопрос | Вариант ответа | Документ, который надо запросить | Назначаемая аудиторская процедура |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Кому было предоставлено право подписи приход. И расход. Кассовых ордеров в качестве гл. бухгалтера | Только главному бухгалтеру | Образец подписи гл. бухгалтера | «Касса1.2.1а» «Касса 1.2.1б» |
| 2 | Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приход. И расход. Кассовых ордерах в качестве гл. бухгалтера | Уполномоченному лицу Да Нет | Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц. | «Касса 1.2.1в» |
| 3 | Кому предоставлено право подписи расход. Кассовых документов в качестве руководителя предприятия | Только руководителю предприятия | Образец подписи руководителя | «Касса 1.2.2.а» «Касса 1.2.2б» «Касса 1.2.2в» |
| 4 | Ведется ли на предприятиях журнал регистрации приход. и расход. Кассовых ордеров | Нет Да | Журнал регистрации приход. и расход. Кассовых ордеров | «Касса 2.2.3» «Касса 3.3.1» |
| 5 | В каком размере банком установлен лимит денег в кассе | Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком | «Касса 5.1.2.» | |
| 6 | Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию | Нет Да | Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы | |
| 7 | Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде | Нет Да | ||
| 8 | Была ли проведена ревизия при смене кассиров | Нет Да | Акт ревизии кассы | |
| 9 | Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы | Нет Да | Акты внезапных ревизий кассы | |
| 10 | Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности | Нет Да | Договоры с кассиром о полной материальной ответственности | «Касса 3.1.3» |
| 11 | Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за Наличные | Нет Да | ||
| 12 | Ведется ли на предприятии кассовая книга | Нет Да | Кассовая книга | «Касса 3.2.1» «Касса 3.2.2» |
| 13 | Ведется ли журнал выданных доверенностей | Нет Да | Журнал учета выданных доверенностей | «Касса 2.3.1» |
| 14 | Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей | Нет Да | Журнал регистрации платежных ведомостей | «Касса 3.4.1» |
| 15 | Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию | Нет Да | Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды | |
|
|
|
• если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки материальности статьи «Касса» в отчетности предприятия;
|
|
|
• если удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.
В общем случае по результатам опроса аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.
Перечень аудиторских процедур
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.
Все процедуры построены по единой схеме:
Ø наименование, цель процедуры;
Ø средства, необходимые для ее выполнения;
Ø техника исполнения процедуры; оформление результатов.
Возможный набор аудиторских процедур:
• Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процесс Касса 1.1.1» инвентаризации кассовой наличности.
• Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:
«Касса 1.2.1» — проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.2» — проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.3» — проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
«Касса 1.2.4» — устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.
|
|
|
