Главная | Обратная связь
МегаЛекции

Оплата векселя по истечении срока его погашения





Через четыре месяца после выдачи векселя в учете ООО «Крост» сделаны следующие про­водки по отражению операции погашения (оплаты) векселя.

 

Таблица 4

 

Дебет   Кредит   Содержание операции Основание совершения операции Сумма,  тыс.руб.

1

 

60-х- 1   51   Оплачены (погашены): • дисконтный вексель • процентный вексель Карточка аналитического учета векселей, платежное поручение, выписка банка   140   152,08
2  

68

 

19   Возмещен из бюд­жета НДС, уплачен­ный поставщикам товаров, работ, услуг   Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС   20  
             

 

Комментарий :

Согласно порядку отражения в учете операций с товарными векселями[17] непогашение векселя в срок отражается в учете ООО «Крост» следующим образом:

 

Таблица 5

№   Дебет счета Кредит счета Содержание операции Основание совершения операции   Сумма, Тыс.руб.
1     60-х- 1   60-х-2   Отражена просрочка оплаты векселя Карточка аналитического учета векселя, документы по протесту векселя 140 152,08

 

Оплата векселя в меньшем размере

Оплата векселя в меньшем размере возможна при различных обстоятельствах:

• если вексель предъявляется к погашению до окончания срока его обращения;

• если векселедатель неплатежеспособен и т.д.

Во всех ситуациях вексель погашается не в полном размере толь­ко на основе соглашения сторон, которое подписывается обеими сторонами — и векселедателем, и векселедержателем.

В первом случае речь будет идти о новации вексельного обяза­тельства: не дожидаясь исполнения вексельного обязательства, сто­роны приходят к соглашению об изменении его предмета (ст. 414 ГК РФ). Теперь вместо погашения векселя векселедатель выкупает его до срока.

Во втором случае речь идет о прощении части долга (ст. 415 ГК РФ).

В любом случае доход, получаемый векселедателем в связи с неполной оплатой векселя, не уменьшает расход по векселю, а отра­жается как результат самостоятельной операции — новации или прощения долга (независимо от соотношения сумм начисленных дисконта или процентов и суммы полученного дохода).



Пример. Стороны пришли к соглашению об оплате дисконтного векселя (напомню, номинал — 140т. руб.) в размере: а) 130 т.руб. и б) 100т. руб.

Таблица 6

№ операции   Дебет счета   Кредит счета   Содержание операции   Основание совершения операции   Сумма, тыс.руб.  
1     60-х-1, 60-х-2     91-2-3     Начислен доход от новации вексельного обязательства, от прощения части долга и т.п. Соглашение сторон, карточка аналитического учёта векселя, оборотная ведомость     10 (а)  40 (б)  
2   60-х-1, 60-х-2   51   Оплачен (погашен) собственный вексель     Карточка аналитиче­ского учета векселя, платежное поручение, выписка банка 130 (а) 100 (б)  

 

Комментарий: новация вексельного обязательства или про­щение части долга по векселю не означают изменения цены сделки по реализации продукции, в оплату которой был передан данный вексель. Поэтому действие ст. 40 «Принципы определения цены това­ров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ на данные ситуации не распространяется.

Иная ситуация с НДС, предъявленным поставщиком этих това­ров, работ или услуг. Если сумма платежа по векселю меньше суммы задолженности за товары, работы или услуги, то НДС будет уплачен не полностью. Поэтому в той же пропорции, в какой непогашенная часть векселя относится к стоимости поставки, должна быть исчислена сумма НДС, которая может быть возмещена из бюджета. Остальная часть НДС будет внереализационным расходом организации.

В нашем случае, при погашении дисконтного векселя, НДС будет отражен следующим образом.

Таблица7.

№ операции Дебет счета Кредит счета Содержание операции     Основание совершения операции   Сумма, Тыс. руб.  
1   68   19   Возмещен из бюджета НДС, уплачен­ный поставщикам товаров, работ, услуг Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларации по НДС 20 (а) 16,67 (б)  
2     91-2-3     19     Начислен расход от новации вексельного обязательства, от прощения части долга и т.п. Бухгалтерская справка   -(а) 3,33 (б)  

 

3.2. УЧЁТ У РЕМИТЕНТА (ПРОДАВЦА, ПОДРЯДЧИКА)     

     При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валют­ные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» .

Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на при­мере:

В 2003г. ООО «Крост» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС — 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупа­теля получен простой вексель номиналом 1500 руб. 

 

                                   Таблица 8

№ опе­рации   Дебет счета   Кредит счета   Содержание операции   Основание совершения операции   Сумма, руб.  

 

В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг

1   62-х   90   реализована продук­ция, выполнены ра­боты, оказаны услуги, возникла задолжен­ность   Договоры, акты, накладные и т.д.   1440  
2   90   68 76-3   Начислен НДС с выручки: • налоговый учет «по отгрузке» • налоговый учет «по оплате»   Счет-фактура   240  
3   90   43   Списана себестои­мость реализованной продукции, выпол­ненных работ, ока­занных услуг   Бухгалтерский расчет   1100  

В момент получения векселя

4   62-Х-1   62-х   Отражено получение векселя   Акт приема-передачи, карточка аналитиче­ского учета векселя   1440  

                       

Погашение векселя в срок

Таблица 9

№ опе­рации   Дебет счета   Кредит счета   Содержание операции   Основание совершения операции   Сумма, руб.  

 

В момент выбытия векселя в связи с передачей плательщику

5   76   62-х- 1   Отражено списание векселя с баланса   Карточка аналитиче­ского учета векселей, акт приема-передачи   1440  

В момент погашения векселя

6   51   76   Отражено поступле­ние средств в счет погашения векселя   Выписка банка   1440  
7   51   91-1-3   Начислен доход по векселю (дисконт или процент)   Карточка аналитиче­ского учета векселя   60  
8   76-3   68   Отражена задолжен­ность перед бюдже­том по НДС (налого­вый учет «по оплате»)   Бухгалтерская справка   240  

 

       

Непогашение векселя в срок

Непогашение векселя в срок отражается в аналитическом учете согласно требованиям письма Минфина России № 142.

Таблица 10

№ oneрации Дебет счета   Кредит счета   Содержание операции   Основание совершения операции Сумма, руб.  
1     62-Х-2     62-Х-1     Отражена просрочка оплаты векселя   Карточка аналитического учета векселя 1440    

   

 

Оплата векселя в меньшем размере

  Вексель может оплачиваться не в полном размере вексельной суммы по различным причинам: предъявление к оплате до наступле­ния срока погашения, мировое соглашение сторон и т.д.. В этом случае расход от новации вексельного обязательства или от прощения части долга рассматривается в качестве внереализационного расхода, сумма которо­го определяется как разность согласованной суммы платежа по век­селю и стоимости отгруженной продукции согласно договору и товаросопроводительным документам.

Для рассматриваемых случаев письмо Минфина России № 142 содержит требование об отнесении разницы на счет 81 «Использова­ние прибыли». Однако после издания письма, Минфин изменил методологию учета операций на счете 81 (приказ Минфина России от 21 ноября 1997 г. № 81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности»). Поэтому вместо счета 81 должен использоваться счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы».

Продолжим приведенный выше пример: по соглашению сторон вексель погашается в размере 1430 руб., причем речь идет не о частичном платеже, а именно о заключении сторонами соглаше­ния о платеже в меньшем размере.

 

Таблица 11

№ опе­рации   Дебет счета   Кредит счета   Содержание операции   Основание совершения операции   Сумма, руб.  

В момент выбытия векселя при его передаче плательщику

 

1   76   62-х- 1, 62-Х-2   Отражено списание векселя с баланса   Соглашение сторон, карточка аналитиче­ского учета векселя   1440  

В момент погашения векселя

2   51   76   Отражено поступление средств в счет погашения векселя   Выписка банка   1430  
3   91-2-3   76   Отражен расход от прощения части долга   Соглашение сторон, карточка аналитиче­ского учета векселя   10  
4   76-3   68   Отражена задолженность перед бюдже­том по НДС (налоговый учет «по оплате»)   Налоговый расчет   240  

 

Если вексель оплачивается в сумме, меньшей, чем стоимость поставки (как в нашем примере), то уменьшение задолженности продавца перед бюджетом по уплате НДС не предусмотрено. Что касается необходимости корректировать цену сделки по продаже продукции в целях налоговых расчетов (ст. 40 НК РФ), то данные требования на анализируемую операцию не распространяются.

Если вексель оплачивается по цене, большей стоимости постав­ки, но меньшей вексельной суммы, например по соглашению сторон вексель погашается в размере 1450 руб., то в учете держателя векселя (продавца) в проводке 3 вместо расхода будет признан доход по векселю в сумме 10 руб. (по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1-3).

3.3. ОПЕРАЦИИ С ПЕРЕВОДНЫМИ ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ   

  Переводный вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселе­дателя плательщику по векселю уплатить определенную сумму денег в определенный срок. В отношениях по переводному векселю уча­ствуют три лица: векселедатель, векселедержатель и плательщик по векселю. Платеж осуществляется получателю векселя или его приказу, т.е. лицу, получившему вексель по индоссаменту. Отсюда понятно, что выдать переводный вексель можно только на такого плательщи­ка, у которого перед векселедателем есть дебиторская задолженность. Причем сумма этой задолженности не может быть меньше суммы платежа по векселю.

Обязательство векселедателя по переводному векселю — не реальная, а условная задолженность, так как он обязан заплатить вексельную сумму, только если плательщик не заплатил ее. Иными словами, векселедатель становится обязанным по векселю только в том случае, когда плательщик не акцептовал тратту или акцептовал, но не заплатил по векселю. При этом важно, что в случае неакцепта векселедатель приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. отвечает по векселю в качестве плательщика. Напротив, в случае акцепта, но неплатежа, уже плательщик приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. векселедатель отвечает по векселю в качестве солидарно ответственного. Поэтому для ремитента, полу­чившего товарный вексель за продукцию (работы, услуги), постав­ленную им в адрес векселедателя, важно определить, акцептована тратта плательщиком или не акцептована. До момента акцепта в учете ремитента числится задолженность векселедателя. После момента акцепта ремитент отражает в учете операцию смены дебитора (век­селедатель заменяется плательщиком), однако такой «перевод долга» не означает для ремитента оплаты поставленной продукции, посколь­ку замена вексельного обязательства не происходит.

Поскольку обязанность по переводному векселю условная, она отражается у векселедателя за балансом (как по индоссированным векселям).

Пример: В 2003 г.ООО «Крост» реализует Предприятию свою продук­цию на сумму 1560 т. руб., в том числе НДС — 260т. руб. И приобретает у Завода материалы на сумму 1560т. руб., в том числе НДС — 260 т.руб.

Для того чтобы Предприятие не осуществляло платеж в адрес ООО «Крост», Предприятие и ООО «Крост» заключают соглашение о выдаче переводного векселя на имя Пред­приятия номиналом 1800 т.руб. (дисконт — 240т. руб.) сроком на шесть месяцев. ООО «Крост» (векселедатель) выдает первый экземпляр (прима-вексель) трассату (плательщику) — Предприятию, а второй экземп­ляр (секунда-вексель) направляется Заводу (векселедержателю).

 

Учет у векселедателя

В нашем случае векселедателем является ООО «Крост»

                                                                                                                            Таблица 12

№ операции Дебет счета Кредит счета Содержание операции     Основание совершения операции   тыс.руб.

В момент отгрузки продукции

1  

62-х

 

90

 

Реализована продук­ция Предприятию

 

Договор купли-продажи, отгрузочные документы   1560  

2

 

 

90

 

 

68,

76-3

Начислен НДС по реализации   Счет-фактура     260    
                 

В момент покупки материалов

3   10   60-х   Приобретены мате­риалы у завода   Договор купли-продажи, отгрузочные документы   1300  
4   19   60-х   Начислен НДС   Счет-фактура   260  

В момент выдачи тратты

5   60-х   62-х   Погашена задолжен­ность путем выдачи переводного векселя (тратты)   Карточка аналитиче­ского учета векселя   1560  
6   009       Отражены обязатель­ства по переводному векселю (тратте)   Карточка аналитиче­ского учета векселя   1800  
7   76-3   68   Отражен НДС по уплаченной выручке   Налоговый расчет   260  
8   68   19   Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченным материалам   Налоговый расчет   260  

В момент получения информации о погашении векселя или истечения срока исковой давности

9       009   Списаны обязатель­ства по переводному векселю   Карточка аналитиче­ского учета векселя   1800  

 

 

Учет у векселедержателя

В нашем случае векселедержателем является Завод.

Важно, что хотя Завод будет ожидать платежа уже не от ООО «Крост», а от предприятия, векселедателем будет именно ООО «Крост». Завод не имеет с предприятием никаких отношений, в случае неак­цепта векселя завод будет обращаться с претензией не к предприя­тию, а именно к ООО «Крост». Поэтому в аналитическом учете деби­тор отражается как бы в двух лицах: плательщик по векселю, но и векселедатель тоже не выбывает из расчетной схемы вплоть до осу­ществления оплаты выданного им векселя.

                                                                          Таблица 13

№ операц. Дебет счета Кредит счета Содержание операции Основание совершения операции Сумма, руб.  

В момент отгрузки материалов

1   62-х   90   Материалы реализо­ваны ООО «Крост»   Договор купли-продажи, отгрузоч­ные документы   1560  
2   90   68, 76-3   Начислен НДС по реализации   Счет-фактура   260  

В момент получения тратты

3 62-х- 1 62-х Задолженность обеспечена пере­водным векселем Карточка аналитиче­ского учета векселя 1560

В момент погашения векселя

4   76   62-Х-1   Переводный вексель передан плательщику   Карточка аналитиче­ского учета векселя, акт приема-передачи   1560  
5   76-3   68   Отражен НДС по оплаченной выручке   Налоговый расчет   260  

В момент поступления платежа

6 51 76 Поступили средства от погашения векселя Банковские выписки 1800  
7 51 91-1-3 Начислен доход по векселю Карточка аналитического учета векселя    

Учет у плательщика

Плательщиком является Предприятие. Предприятие является должником ООО «Крост», а не Завода, поэтому несмотря на то, что с ООО «Крост» он заключил соглаше­ние об оплате переводного векселя, в учете предприятия кредитор тоже остается одновременно в двух лицах. Осуществив платеж, Предприятие не обязано платить за ту же постав­ку второй раз, поэтому оно совершит неакцепт векселя. В любом слу­чае ООО «Крост» как кредитор выбывает из аналитического учета Пред­приятия только после совершения реального платежа — по векселю или в счет оплаты продукции непосредственно в адрес организации.                                                                          

                                                                                                                               Таблица 14

№ опе­рации

 

Дебет счета   Кредит счета   Содержание операции   Основание совершения операции   Сумма, тыс. руб.  

                            В момент покупки продукции

 

 

 

41   60-х   Приобретена продукция организации   Договор купли-продажи, отгрузочные документы 1300  

В момент заключения соглашения с организацией о выдаче векселя

3  

60-х

 

60-х- 1   Отражена выдача организацией векселя   Соглашение о выдаче векселя   1560  
4  

41

 

60-х- 1   Начислен дисконт по векселю   Соглашение о выдаче векселя   240  
             

В момент погашения тратты

5   60-х- 1   51   Погашена задолжен­ность путем оплаты переводного векселя   Платежное поруче­ние, выписка банка   1800  

 

Если Организация истребует с Предприятия досрочный платеж в свой адрес, то проводка 5 выполняется на сумму задолженности за поставленную продукцию — на 1560 т. руб., а начисление дисконта списывается проводкой по дебету счета учета расчетов по векселям (60-х-1) и кредиту счета внереализационных доходов (92-2-3).

Если бы Организация имела с Предприятием отношения не по договору купли-продажи, а по договору займа, то схемы выдачи и оплаты переводного векселя были бы практически аналогичными, только дисконт отражался бы не в учетной стоимости товара (дебет счета 41), а в составе операционных расходов (дебет счета 91-1-2)





Рекомендуемые страницы:

Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015- 2019 megalektsii.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.