 |
Оплата векселя по истечении срока его погашения
|
|
|
|
Через четыре месяца после выдачи векселя в учете ООО «Крост» сделаны следующие проводки по отражению операции погашения (оплаты) векселя.
Таблица 4
| №
| Дебет | Кредит | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, тыс.руб. | |
| 1
| 60-х- 1 | 51 | Оплачены (погашены): • дисконтный вексель • процентный вексель | Карточка аналитического учета векселей, платежное поручение, выписка банка | 140 152,08 | |
| 2 | 68
| 19 | Возмещен из бюджета НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг | Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС | 20 | |
Комментарий:
Согласно порядку отражения в учете операций с товарными векселями[17] непогашение векселя в срок отражается в учете ООО «Крост» следующим образом:
Таблица 5
| № | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, Тыс.руб. |
| 1 | 60-х- 1 | 60-х-2 | Отражена просрочка оплаты векселя | Карточка аналитического учета векселя, документы по протесту векселя | 140 152,08 |
Оплата векселя в меньшем размере
Оплата векселя в меньшем размере возможна при различных обстоятельствах:
• если вексель предъявляется к погашению до окончания срока его обращения;
• если векселедатель неплатежеспособен и т.д.
Во всех ситуациях вексель погашается не в полном размере только на основе соглашения сторон, которое подписывается обеими сторонами — и векселедателем, и векселедержателем.
В первом случае речь будет идти о новации вексельного обязательства: не дожидаясь исполнения вексельного обязательства, стороны приходят к соглашению об изменении его предмета (ст. 414 ГК РФ). Теперь вместо погашения векселя векселедатель выкупает его до срока.
|
|
|
Во втором случае речь идет о прощении части долга (ст. 415 ГК РФ).
В любом случае доход, получаемый векселедателем в связи с неполной оплатой векселя, не уменьшает расход по векселю, а отражается как результат самостоятельной операции — новации или прощения долга (независимо от соотношения сумм начисленных дисконта или процентов и суммы полученного дохода).
Пример. Стороны пришли к соглашению об оплате дисконтного векселя (напомню, номинал — 140т. руб.) в размере: а) 130 т.руб. и б) 100т. руб.
Таблица 6
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, тыс.руб. |
| 1 | 60-х-1, 60-х-2 | 91-2-3 | Начислен доход от новации вексельного обязательства, от прощения части долга и т.п. | Соглашение сторон, карточка аналитического учёта векселя, оборотная ведомость | 10 (а) 40 (б) |
| 2 | 60-х-1, 60-х-2 | 51 | Оплачен (погашен) собственный вексель | Карточка аналитического учета векселя, платежное поручение, выписка банка | 130 (а) 100 (б) |
Комментарий: новация вексельного обязательства или прощение части долга по векселю не означают изменения цены сделки по реализации продукции, в оплату которой был передан данный вексель. Поэтому действие ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ на данные ситуации не распространяется.
Иная ситуация с НДС, предъявленным поставщиком этих товаров, работ или услуг. Если сумма платежа по векселю меньше суммы задолженности за товары, работы или услуги, то НДС будет уплачен не полностью. Поэтому в той же пропорции, в какой непогашенная часть векселя относится к стоимости поставки, должна быть исчислена сумма НДС, которая может быть возмещена из бюджета. Остальная часть НДС будет внереализационным расходом организации.
|
|
|
В нашем случае, при погашении дисконтного векселя, НДС будет отражен следующим образом.
Таблица7.
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, Тыс. руб. |
| 1 | 68 | 19 | Возмещен из бюджета НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг | Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларации по НДС | 20 (а) 16,67 (б) |
| 2 | 91-2-3 | 19 | Начислен расход от новации вексельного обязательства, от прощения части долга и т.п. | Бухгалтерская справка | -(а) 3,33 (б) |
3.2. УЧЁТ У РЕМИТЕНТА (ПРОДАВЦА, ПОДРЯДЧИКА)
При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)».
Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.
Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на примере:
В 2003г. ООО «Крост» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС — 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупателя получен простой вексель номиналом 1500 руб.
Таблица 8
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, руб. |
В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг
| 1 | 62-х | 90 | реализована продукция, выполнены работы, оказаны услуги, возникла задолженность | Договоры, акты, накладные и т.д. | 1440 |
| 2 | 90 | 68 76-3 | Начислен НДС с выручки: • налоговый учет «по отгрузке» • налоговый учет «по оплате» | Счет-фактура | 240 |
| 3 | 90 | 43 | Списана себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг | Бухгалтерский расчет | 1100 |
В момент получения векселя
|
|
|
| 4 | 62-Х-1 | 62-х | Отражено получение векселя | Акт приема-передачи, карточка аналитического учета векселя | 1440 |
Погашение векселя в срок
Таблица 9
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, руб. |
В момент выбытия векселя в связи с передачей плательщику
| 5 | 76 | 62-х- 1 | Отражено списание векселя с баланса | Карточка аналитического учета векселей, акт приема-передачи | 1440 |
В момент погашения векселя
| 6 | 51 | 76 | Отражено поступление средств в счет погашения векселя | Выписка банка | 1440 |
| 7 | 51 | 91-1-3 | Начислен доход по векселю (дисконт или процент) | Карточка аналитического учета векселя | 60 |
| 8 | 76-3 | 68 | Отражена задолженность перед бюджетом по НДС (налоговый учет «по оплате») | Бухгалтерская справка | 240 |
Непогашение векселя в срок
Непогашение векселя в срок отражается в аналитическом учете согласно требованиям письма Минфина России № 142.
Таблица 10
| № oneрации | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, руб. |
| 1 | 62-Х-2 | 62-Х-1 | Отражена просрочка оплаты векселя | Карточка аналитического учета векселя | 1440 |
Оплата векселя в меньшем размере
Вексель может оплачиваться не в полном размере вексельной суммы по различным причинам: предъявление к оплате до наступления срока погашения, мировое соглашение сторон и т.д.. В этом случае расход от новации вексельного обязательства или от прощения части долга рассматривается в качестве внереализационного расхода, сумма которого определяется как разность согласованной суммы платежа по векселю и стоимости отгруженной продукции согласно договору и товаросопроводительным документам.
|
|
|
Для рассматриваемых случаев письмо Минфина России № 142 содержит требование об отнесении разницы на счет 81 «Использование прибыли». Однако после издания письма, Минфин изменил методологию учета операций на счете 81 (приказ Минфина России от 21 ноября 1997 г. № 81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности»). Поэтому вместо счета 81 должен использоваться счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы».
Продолжим приведенный выше пример: по соглашению сторон вексель погашается в размере 1430 руб., причем речь идет не о частичном платеже, а именно о заключении сторонами соглашения о платеже в меньшем размере.
Таблица 11
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, руб. |
| В момент выбытия векселя при его передаче плательщику
| |||||
| 1 | 76 | 62-х- 1, 62-Х-2 | Отражено списание векселя с баланса | Соглашение сторон, карточка аналитического учета векселя | 1440 |
| В момент погашения векселя | |||||
| 2 | 51 | 76 | Отражено поступление средств в счет погашения векселя | Выписка банка | 1430 |
| 3 | 91-2-3 | 76 | Отражен расход от прощения части долга | Соглашение сторон, карточка аналитического учета векселя | 10 |
| 4 | 76-3 | 68 | Отражена задолженность перед бюджетом по НДС (налоговый учет «по оплате») | Налоговый расчет | 240 |
Если вексель оплачивается в сумме, меньшей, чем стоимость поставки (как в нашем примере), то уменьшение задолженности продавца перед бюджетом по уплате НДС не предусмотрено. Что касается необходимости корректировать цену сделки по продаже продукции в целях налоговых расчетов (ст. 40 НК РФ), то данные требования на анализируемую операцию не распространяются.
Если вексель оплачивается по цене, большей стоимости поставки, но меньшей вексельной суммы, например по соглашению сторон вексель погашается в размере 1450 руб., то в учете держателя векселя (продавца) в проводке 3 вместо расхода будет признан доход по векселю в сумме 10 руб. (по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1-3).
3.3. ОПЕРАЦИИ С ПЕРЕВОДНЫМИ ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ
Переводный вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику по векселю уплатить определенную сумму денег в определенный срок. В отношениях по переводному векселю участвуют три лица: векселедатель, векселедержатель и плательщик по векселю. Платеж осуществляется получателю векселя или его приказу, т.е. лицу, получившему вексель по индоссаменту. Отсюда понятно, что выдать переводный вексель можно только на такого плательщика, у которого перед векселедателем есть дебиторская задолженность. Причем сумма этой задолженности не может быть меньше суммы платежа по векселю.
|
|
|
Обязательство векселедателя по переводному векселю — не реальная, а условная задолженность, так как он обязан заплатить вексельную сумму, только если плательщик не заплатил ее. Иными словами, векселедатель становится обязанным по векселю только в том случае, когда плательщик не акцептовал тратту или акцептовал, но не заплатил по векселю. При этом важно, что в случае неакцепта векселедатель приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. отвечает по векселю в качестве плательщика. Напротив, в случае акцепта, но неплатежа, уже плательщик приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. векселедатель отвечает по векселю в качестве солидарно ответственного. Поэтому для ремитента, получившего товарный вексель за продукцию (работы, услуги), поставленную им в адрес векселедателя, важно определить, акцептована тратта плательщиком или не акцептована. До момента акцепта в учете ремитента числится задолженность векселедателя. После момента акцепта ремитент отражает в учете операцию смены дебитора (векселедатель заменяется плательщиком), однако такой «перевод долга» не означает для ремитента оплаты поставленной продукции, поскольку замена вексельного обязательства не происходит.
Поскольку обязанность по переводному векселю условная, она отражается у векселедателя за балансом (как по индоссированным векселям).
Пример: В 2003 г.ООО «Крост» реализует Предприятию свою продукцию на сумму 1560 т. руб., в том числе НДС — 260т. руб. И приобретает у Завода материалы на сумму 1560т. руб., в том числе НДС — 260 т.руб.
Для того чтобы Предприятие не осуществляло платеж в адрес ООО «Крост», Предприятие и ООО «Крост» заключают соглашение о выдаче переводного векселя на имя Предприятия номиналом 1800 т.руб. (дисконт — 240т. руб.) сроком на шесть месяцев. ООО «Крост» (векселедатель) выдает первый экземпляр (прима-вексель) трассату (плательщику) — Предприятию, а второй экземпляр (секунда-вексель) направляется Заводу (векселедержателю).
Учет у векселедателя
В нашем случае векселедателем является ООО «Крост»
Таблица 12
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | тыс.руб. |
В момент отгрузки продукции
| 1 | 62-х
| 90
| Реализована продукция Предприятию
| Договор купли-продажи, отгрузочные документы | 1560 | |||
| 2
| 90
| 68, 76-3 | Начислен НДС по реализации | Счет-фактура | 260 | |||
В момент покупки материалов
| 3 | 10 | 60-х | Приобретены материалы у завода | Договор купли-продажи, отгрузочные документы | 1300 |
| 4 | 19 | 60-х | Начислен НДС | Счет-фактура | 260 |
В момент выдачи тратты
| 5 | 60-х | 62-х | Погашена задолженность путем выдачи переводного векселя (тратты) | Карточка аналитического учета векселя | 1560 |
| 6 | 009 | Отражены обязательства по переводному векселю (тратте) | Карточка аналитического учета векселя | 1800 | |
| 7 | 76-3 | 68 | Отражен НДС по уплаченной выручке | Налоговый расчет | 260 |
| 8 | 68 | 19 | Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченным материалам | Налоговый расчет | 260 |
В момент получения информации о погашении векселя или истечения срока исковой давности
| 9 | 009 | Списаны обязательства по переводному векселю | Карточка аналитического учета векселя | 1800 |
Учет у векселедержателя
В нашем случае векселедержателем является Завод.
Важно, что хотя Завод будет ожидать платежа уже не от ООО «Крост», а от предприятия, векселедателем будет именно ООО «Крост». Завод не имеет с предприятием никаких отношений, в случае неакцепта векселя завод будет обращаться с претензией не к предприятию, а именно к ООО «Крост». Поэтому в аналитическом учете дебитор отражается как бы в двух лицах: плательщик по векселю, но и векселедатель тоже не выбывает из расчетной схемы вплоть до осуществления оплаты выданного им векселя.
Таблица 13
| № операц. | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, руб. |
В момент отгрузки материалов
| 1 | 62-х | 90 | Материалы реализованы ООО «Крост» | Договор купли-продажи, отгрузочные документы | 1560 |
| 2 | 90 | 68, 76-3 | Начислен НДС по реализации | Счет-фактура | 260 |
В момент получения тратты
| 3 | 62-х- 1 | 62-х | Задолженность обеспечена переводным векселем | Карточка аналитического учета векселя | 1560 |
В момент погашения векселя
| 4 | 76 | 62-Х-1 | Переводный вексель передан плательщику | Карточка аналитического учета векселя, акт приема-передачи | 1560 |
| 5 | 76-3 | 68 | Отражен НДС по оплаченной выручке | Налоговый расчет | 260 |
В момент поступления платежа
| 6 | 51 | 76 | Поступили средства от погашения векселя | Банковские выписки | 1800 |
| 7 | 51 | 91-1-3 | Начислен доход по векселю | Карточка аналитического учета векселя |
Учет у плательщика
Плательщиком является Предприятие. Предприятие является должником ООО «Крост», а не Завода, поэтому несмотря на то, что с ООО «Крост» он заключил соглашение об оплате переводного векселя, в учете предприятия кредитор тоже остается одновременно в двух лицах. Осуществив платеж, Предприятие не обязано платить за ту же поставку второй раз, поэтому оно совершит неакцепт векселя. В любом случае ООО «Крост» как кредитор выбывает из аналитического учета Предприятия только после совершения реального платежа — по векселю или в счет оплаты продукции непосредственно в адрес организации.
Таблица 14
| № операции
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, тыс. руб. | |
| В момент покупки продукции
| ||||||
|
| 41 | 60-х | Приобретена продукция организации | Договор купли-продажи, отгрузочные документы | 1300 | |
|
В момент заключения соглашения с организацией о выдаче векселя | ||||||
| 3 | 60-х
| 60-х- 1 | Отражена выдача организацией векселя | Соглашение о выдаче векселя | 1560 | |
| 4 | 41
| 60-х- 1 | Начислен дисконт по векселю | Соглашение о выдаче векселя | 240 | |
В момент погашения тратты
| 5 | 60-х- 1 | 51 | Погашена задолженность путем оплаты переводного векселя | Платежное поручение, выписка банка | 1800 |
Если Организация истребует с Предприятия досрочный платеж в свой адрес, то проводка 5 выполняется на сумму задолженности за поставленную продукцию — на 1560 т. руб., а начисление дисконта списывается проводкой по дебету счета учета расчетов по векселям (60-х-1) и кредиту счета внереализационных доходов (92-2-3).
Если бы Организация имела с Предприятием отношения не по договору купли-продажи, а по договору займа, то схемы выдачи и оплаты переводного векселя были бы практически аналогичными, только дисконт отражался бы не в учетной стоимости товара (дебет счета 41), а в составе операционных расходов (дебет счета 91-1-2)
|
|
|
