 |
Организация расследования налоговых преступлений
|
|
|
|
Расследование налоговых преступлений должно начинаться с изучения налогового законодательства и инструкций по его применению.
В подавляющем большинстве случаев поводами для возбуждения уголовных дел служат сообщения контролирующих органов государственной налоговой инспекции. В соответствии с ведомственными указаниями налоговые инспекции должны направить материалы о нарушениях налогового законодательства в налоговую полицию или в прокуратуру в трехдневный срок со дня принятия решения по акту проверки налогоплательщика.
Такими материалами являются:
1) письменные сообщения о фактах сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения налогоплательщиками, подписанные начальником государственной налоговой инспекции или его заместителем;
2) акт документальной проверки соблюдения налогового законодательства и решение по нему начальника налогового органа или его заместителя с приложением подлинных бухгалтерских документов, подтверждающих факт сокрытия доходов, постановление должностного лица налоговой инспекции об их изъятии и соответствующий протокол об изъятии;
3) документы о разъяснении налогоплательщику его права представлять письменные возражения по акту документальной проверки и о результатах их рассмотрения;
42 1652
4) возможные письменные возражения по акту проверки, а в случае их отсутствия объяснения должностных лиц налогоплательщика по фактам выявленных нарушений;
5) копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков в проверяемый период, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если они к ней привлекались).
|
|
|
Как правило, в этих документах содержатся данные, указывающие на признаки преступления, что позволяет возбудить уголовное дело без проведения проверок и получения объяснений, однако все представленные документы должны быть тщательно проверены, и недостающие документы истребованы.
Наряду с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, при необходимости могут быть запрошены устав предприятия, учредительный договор, свидетельство о регистрации, а также первичные документы бухгалтерского учета.
Если поводами для возбуждения уголовного дела являются сообщения должностных лиц (например, должностных лиц банка), письма и заявления граждан, публикация в печати о фактах сокрытия объектов налогообложения, то круг проверочных действий расширяется. В таком случае у заявителя целесообразно взять письменное объяснение, в котором должны быть отражены конкретные факты с указанием наименования и адреса организации, где обнаружено сокрытие объектов налогообложения, физических лиц, с ведома или по указанию которых осуществлено сокрытие, какими документами можно подтвердить факт сокрытия. Если в этих объяснениях есть указания на конкретных осведомленных о преступлении лиц, то целесообразно получить и их объяснения, а также истребовать необходимые документы.
В заключение проверки осуществляется анализ и оценка акта документальной проверки и истребованных документов. Необходимо установить соответствие содержания документов данным, изложенным в акте проверки, а также выявить возможный подлог — интеллектуальный (например, внесение заведомо ложных данных или невыяснение фактических сведений) или материальный (исправления, подчистки и т.п.). Основной прием выявления изменений в содержании документов — сопоставление одних и тех же показателей или сравнение данных, отражающих одну и ту же операцию в различных документах.
|
|
|
При возбуждении уголовного дела должны быть учтены два критерия достаточности оснований для принятия решения:
1) наличие в представленных материалах данных об одном или нескольких признаках сокрытия объектов налогообложения (полная совокупность признаков устанавливается только в результате расследования);
2) размер сокрытия — крупный или особо крупный. С учетом изложенного можно определить две типичные ситуации расследования.
Первая ситуация — получение исходной информации о налоговом преступлении оперативно-розыскным путем — в результате оперативно-розыскных мероприятий гласного и негласного характера. Способами получения такой информации при условии абсолютной конфиденциальности могут являться:
1) сообщения негласных сотрудников органов милиции, ФСБ и налоговой полиции;
2) негласное наблюдение за процессом производства, передвижения и сбыта сырья, полуфабрикатов и готовой продукции, за системой документооборота;
3) негласный осмотр помещений, транспорта и документов;
4) беседы с осведомленными лицами (вероятными в будущем свидетелями);
5) консультации со специалистами, их возможное участие в оперативно-розыскных мероприятиях;
6) использование криминалистических и оперативно-розыскных учетов и соответствующих банков данных;
7) получение образцов для сравнительного исследования;
8) предварительное исследование возможных в будущем вещественных доказательств.
Вторая ситуация — получение исходной информации о налоговом преступлении из открытых и официальных источников (например, средств массовой информации, актов КРУ МФ РФ, справок и заключений аудиторских служб, документов налоговых инспекций и др.). В этом случае наиболее распространенными проверочными действиями являются:
1) ревизии финансово-хозяйственной деятельности объекта налогообложения — сплошные и выборочные;
2) аудиторские проверки по заданиям налоговых инспекций и полиции, службы БЭПа;
3) запросы и материалы проверок налоговых инспекций;
4) осмотры помещений и документов службами налоговой полиции и службы БЭПа;
5) контрольные закупки с целью получения образцов сырья, полуфабрикатов и готовой продукции;
|
|
|
6) получение объяснений от должностных, материально-ответственных и иных осведомленных о преступлении лиц.
В процессе предварительной проверки до возбуждения уголовного дела надлежит устанавливать не только признаки налоговых преступлений, но других сопутствующих преступлений (растрат и др.).
42*
С момента получения исходной информации выдвигаются такие общие версии: 1) налоговое преступление совершено при обстоятельствах, известных из исходных данных; 2) налогового преступления нет, однако есть признаки, свидетельствующие о других преступлениях; 3) налоговое преступление совершено группой.
Типичными частными следственными версиями являются: 1) версии об участниках преступления, характере их взаимоотношений; 2) версии о способах сокрытия налогооблагаемой базы, источниках получения сырья и полуфабрикатов; путях реализации изготовленной продукции; преступных связях заподозренных лиц и др.
|
|
|
