 |
Организация синтетического и аналитического учета материалов в
|
|
|
|
Бухгалтерии.
Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», и без их использования. Согласно учетной политике ООО «Элитстройцентр» учет поступления материалов ведется без применения счетов 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16. «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Синтетический учет поступления материалов на предприятии ООО «Элитстройцентр» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.
При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:
-20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;
|
|
|
-26 «Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
-71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых транспортным организациям;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов».
Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счет 99 «Прибыль или убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.
Вышеуказанные материалы принимают к бухгалтерскому учету на ООО «Элитстройцентр» по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов (сырье, топливо, тара, запчасти и т.п.) складывается из трех величин:
- договорной стоимости;
- транспортно-заготовительных расходов;
- расходов, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.
Договорная стоимость - это цена материалов, по которой они приобретены.
Серьезной проблемой ООО «Элитстройцентр» является обоснованное распределение транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы - это затраты ООО «Элитстройцентр», непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся:
-суммы, уплаченные за погрузо-разгрузочные работы и транспортировку материалов до склада покупателя;
- расходы по содержанию складов аппарата
- вознаграждения, уплаченные посредникам.
На предприятии ООО «Элитстройцентр» доставка материальных ценностей осуществляется собственным автомобильным транспортом и железнодорожным транспортом.
|
|
|
Согласно учетной политике предприятия ООО «Элитстройцентр» расходы по заготовке и доставке материалов учитываются на счете 10/21 «Транспортно-загатовительные расходы». Расходы по заготовке и доставке материальных ценностей распределяются по направлениям пропорционально стоимости материалов. При этом расходы по приобретению сначала приходуются в Дт. 10/21 с Кт.60, а затем списываются в Дт.10/1 с Кт. 10/21.
Изменения в учете можно произвести только при изменении учетной политики, где указывается, как необходимо вести учет.
Аналитический учет по материально- производственным запасам ведется в разрезе поставщиков.
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.
Поступление материалов от поставщиков производится на основании заключенных между ООО «Элитстройцентр» и поставщиками договоров. В договорах оговариваются: вид поступивших материалов, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поступивших материальных ценностей, сроки отгрузки материалов, порядок расчетов между ООО «Элитстройцентр» и поставщиком.
Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими материалов, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленные материалы. Основными формами расчетов применяемые для расчетов с поставщиками ООО «Элитстройцентр» являются платежные поручениями. Применение этой формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем).
Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда ООО «Элитстройцентр» дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных материалов (товаров, услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа является дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.
|
|
|
Расчеты предприятия за поступившие материалы учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 в ООО «Элитстройцентр» ведется по каждому поставщику и подрядчику. Это обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.
Расчеты с поставщиками ООО «Элитстройцентр» производят независимо от того, поступили материалы на склад или находятся в пути. Материалы считаются находящиеся в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили. Такие материальные ценности приходуют условно проводкой: Д-10 К-60.
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим материалам, несоответствие цен обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам, Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материалов, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет.
|
|
|
Сумма НДС включается поставщиками счета на оплату и отражается у ООО «Элитстройцентр» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные материалы отражаются по дебету счет 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Погашение задолженности перед поставщиками на ООО «Элитстройцентр» отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,51,55) или кредитов банков (66,67). Порядок бухгалтерских записей зависит от применяемых форм расчетов.
Помимо указанных расчетов на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы по закупаемым материалам суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.
Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,52 и др.).
Прекращения обязательств (по мимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новаций, прощения долга, ликвидации юридического лица (ст.410, 414,415, 419 ПС РФ).
Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляется заметки в аналитическом учете ООО «Элитстройцентр».
Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и предписание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кредиторской называют задолженность ООО «Элитстройцентр» другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Общий срок исковой давности установлен в три года (ГК РФ, ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенный или более длительный по сравнению с общим сроком. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации письменного обоснования и приказа руководителя Если при приеме материалов установлена недостача материалов по вине поставщика, то составляется акт и поставщику направляется претензионное письмо (или претензия) на сумму недостающих средств.
|
|
|
Правильность и своевременность оприходования материалов контролируется материальным отделом бухгалтерии ООО «Элитстройцентр» путем сличения приходных документов с расчетными документами поставщиков.
Рассмотрим пример поставки материалов. В ноябре 2007г. на ООО «Элитстройцентр»поступили: пена «Пеносил голд», профиль КВЕ –(227) номенклатурный номер 796 (согласно приходному ордеру ф № М-4№209) в количестве 800 шт. на сумму 41600 руб от ООО «Кримелте ТК». Общая сумма по счету-фактуре 228314,1 При приемке пены установлен брак в количестве 29 шт. на сумму 1508 р., на сумму которой предъявлена претензия. В бухгалтерском учете данная операция была отражена следующими проводками:
- Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» Кредит 51 «Расчетные счета» на сумму 226806,1 руб. (оплачен счет ООО «Кримелте ТК»);
- Дебет 10.1 «Сырье и материалы» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму 192208,56 р. (Отражена покупная стоимость материалов без НДС)
- Дебет 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму34597,54. (отражен НДС);
- Дебет 68.2 «НДС» Кредит 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» на сумму 34597,54 р. (возмещен НДС, указанный в счет - фактуре);
- Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму 1508 р. (при приемке установлен брак в на которую выставлена претензия).
- Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76.2 «Расчеты по претензиям» - 1508 руб.
Учет расчетов с поставщиками о деятельности, которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" автоматизировано. При этом на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками. Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм -оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в главную книгу.
Отрицательным в учете расчетов с поставщиками является несвоевременное оформление документов по поступлению материалов.
Отпуск материалов в производство осуществляют на основании требования-накладной. Пример – по требованию – накладной № 153 21.11.07г с основного склада бригаде сборщиков отпущены материалы в соответствии с указанными наименованиями и номенклатурными номерами.
Дебет 20 «Основное производство»К 10.1. «Сырье и материалы» 807,81 отпущено по покупной стоимости без учета НДС, так как учет на складе ведется по учетным ценам.
В декабре 2007г на предприятии проданы малопригодные для выполнения монтажных работ материалы (шифер)по балансовой стоимости 10000 руб Договорная цена продажи – 15000руб. расходы, связанные с продажей 1200 руб. так как осуществление торговли не является предметом деятельности ООО «Элитстройцентр» выручку от продажи отражаеи на счете 91-1 «Прочие доходы». В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Сырье и материалы» – 10000руб, списаны материалы по учетным ценам;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу»– 1200 руб., списаны расходы на продажу;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы» – 15000 руб., отражена договорная стоимость продажи;
Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»- 2288,14 руб., начислен НДС;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы» – 1511,86руб., отражен финансовый результат – прибыль.
Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:
- пришедшие в негодность, по истечении сроков хранения;
- морально устаревшие;
вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожаров, стихийных бедствий).
Для учета и расходования ГСМ планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 10 «Материалы». Рабочим планом счетов предприятия к счету 10 «Материалы» открыт субсчет 3 «Топливо», где учитывается наличие и движение нефтепродуктов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств. Бухгалтерский учет этих расходов осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2000г. №44н.
ГСМ приходуются на счет 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» по фактической себестоимости без НДС (п.5,6 ПБУ 5/01). При этом учет ГСМ ведут по видам, местам хранения и материально ответственным лицам, а также по водителям, маркам автобусов и т.д. 10/3 «ГСМ на складе». Автобаза имеет оборудованные помещения для хранения ГСМ, поэтому на этом субсчете учитывают наличие и движение нефтепродуктов всех видов, полученных для эксплуатации автотранспорта, в пунктах заправки (стационарных или передвижных) и хранилищах. Соответственно бухгалтерия сделает запись по дебету счета 10.3 «Нефтепродукты на складе» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
Дебет сч. 10/3 «ГСМ на складе»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 12000 руб.
- оприходованы поступившие ГСМ на склад от поставщика
Дебет сч. 19/3 «НДС по приобретенным материально – производственным запасам»
Кредит сч. 60/2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2160 руб.
- отражен НДС по приобретенным материально – производственным запасам
Дебет сч. 60/2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 51 «Расчетный счет» - 14160 руб.
Основанием для записи по дебету субсчета 10/3 служат первичные документы (счета – фактуры, накладные), согласно которым материально – ответственное лицо проверяет и приходует поступившие ГСМ на склад, а бухгалтерия делает соответствующие записи.
В ООО приобретаются специальные талоны на нефтепродукты (бензин, дизельное топливо), которые затем выдаются под отчет работникам для заправки автотранспорта. Стоимость таких талонов отражается в учете общества на счете 10.3
Юридическое лицо – плательщик НДС вправе принять «входной» НДС к вычету при наличии счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, и подтверждающего документа, в котором сумма налога выделена отдельной строкой. Так как принять НДС к вычету по кассовым чекам АЗС невозможно, то организация вправе заключить договора с организациями, торгующими бензином и по истечении отчетного периода получать от них счет-фактуры.
Сырьё и материалы списываются для выполнения работ одним из четырёх методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО) (отменен с1.01. 2008 г)
По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. д.), или запасы, которые не могут быть обычным способом заменены на другие.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по запасам, поступившим в течение месяца.
Метод оценки по себестоимости каждой единицы и метод оценки по средней себестоимости являются традиционными для отечественной учётной практики.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия сырья или материалов отпущена в производство, сначала списывают запасы по себестоимости первой закупленной партии, затем второй и т. д. В порядке очерёдности.
При методе ЛИФО применяют обратное правило: последняя партия в приход - первая в расход. Это означает, что сначала списывают запасы по себестоимости последней партии, затем предпоследней и т. д.
Учётной политикой ООО «Элитстройцентр» установлено, что сырьё и материалы списываются в производство по средней себестоимости.
При списании этим способом бухгалтерия определяет среднюю себестоимость единицы сырья и материалов.
Этот показатель определяется по формуле:
|
|
|
: =
Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных сырья и материалов. бухгалтерия должна списать на себестоимость изготовления труб.
Сначала определим среднюю себестоимость единицы вида материалов (краски, отпускаемой в банках), которая составит:
(24542,38руб. + 26169,5 руб. + 22881,36 руб. + 1350 руб.): (1000 шт + 1000 шт + 1000 шт + 50 шт) = 24,57 руб.
Стоимость, подлежащая списанию, составит:
24,57 руб. * 2500 шт. = 61425 руб.
При списании делается запись:
Д-т 20 «Основное производство» К-т 10-1 «Материалы» 61425руб. – списаны материалы для выполнения работ.
Можно сделать вывод, что движение материалов происходит ежедневно и отражаться в учете оно должно своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные или учетные цены.
Применение учетных цен в условиях компьютерной обработки информации значительно упрощает и облегчает учетную работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность ошибок.
Отражение операции по движению материалов в учете ООО «Элитстройцентр» в кратком виде представлено в приложении в табличной форме.
|
|
|
