 |
Организация бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «научно-технический центр «герметика»
|
|
|
|
В целях достоверности отражения операций по реализации товаров и формированию финансовых результатов в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» особенно важна организация четкого учета движения товаров, которая в свою очередь непосредственно связана с правильным оформлением необходимых приходных и расходных документов.
Обязательное применение первичных документов для организаций торговли обусловлено Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.
В то же время необходимо иметь в виду, что с вступлением в силу гл. 25 НК РФ прекратило действовать Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.
Соответственно утратили силу и различного рода отраслевые положения и методические указания по формированию себестоимости товаров (работ, услуг). В связи с этим Письмом Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» разъяснено, что действующими законодательными и нормативными документами «в ряде случаев не уделяется должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) как объективного показателя, который зависит не от содержания тех или иных нормативных актов, а от состава и размеров учтенных фактических затрат на производство продукции (товаров, работ, услуг) исходя из особенностей технологического процесса, структуры производства, местонахождения хозяйствующего субъекта и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов».
|
|
|
Поэтому Минфином России рекомендуется организациям до завершения работ по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета руководствоваться имеющимися в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Таким образом, в части, не противоречащей действующим законодательным и нормативным документам, торговым организациям можно руководствоваться вышеуказанными Методическими рекомендациями. Однако при этом следует обратить внимание, что все ранее сказанное относится исключительно к сфере бухгалтерского учета операций по движению товаров.
Естественно, такого рода возможность самостоятельного выбора торговой организацией применять или не применять положения Методических рекомендаций вовсе не означает, что она может отказаться от применения первичных документов по учету движения и реализации товаров.
В соответствии с требованиями п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны в обязательном порядке оформляться оправдательными документами. Причем такие документы должны быть типовой (унифицированной) формы.
|
|
|
Типовые (унифицированные) формы таких первичных документов установлены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (далее – Постановление Госкомстата России № 132).
Рассмотрим, каким образом производится оформление первичных документов по учету реализации товаров в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА»
Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности применяется «Акт о приемке товаров» (форма № ТОРГ-1), который составляется приемной комиссией предприятия-получателя, назначенной приказом или распоряжением руководителя этого предприятия.
При этом приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении недостачи товара (или других отклонений от условий договора-поставки) покупатель обязан приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром и вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта.
При установлении расхождений при приемке товарно-материальных ценностей по количеству и качеству оформляются «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (форма № ТОРГ-2) для отечественных товаров и «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров» (форма № ТОРГ-3) для импортированных товаров.
Однако такого рода расхождения, возникающие при приемке товаров от транспортных компаний или организаций связи, оформляются актом в соответствии с правилами, действующими на данном виде транспорта и в организациях связи. Например, по факту обнаруженной недостачи представителями железной дороги и потерпевшей стороны составляется коммерческий акт в соответствии с требованиями Транспортного устава железных дорог Российской Федерации.
Вышеуказанные акты (формы № № ТОРГ-2 и ТОРГ-3) составляются в соответствии с фактическим наличием товара, а также на основании данных, содержащихся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, комиссией предприятия-получателя с привлечением (по мере необходимости) эксперта и представителя организации-поставщика (грузоотправителя, изготовителя).
|
|
|
Акт составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, другой остается у материально-ответственного лица.
Если в результате хранения на складе предприятия по тем или иным причинам товар портится, теряет качество и свои полезные свойства и не подлежит дальнейшей реализации, составляется «Акт о списании товаров» (форма № ТОРГ-16).
Что касается продажи товаров в системе розничной торговли, то следует отметить, что отдельного документа о продаже товаров покупателям - физическим лицам за наличный расчет не существует. Поэтому на настоящий момент основным первичным документом для этих целей продолжает оставаться «Товарный отчет» (форма № ТОРГ-29).
В принципе основные требования по заполнению данного документа идентичны для организаций и розничной, и оптовой торговли. В то же время различные виды торговой деятельности (опт и розница) имеют свои особенности, влияющие как на порядок отражения операций по движению товаров в бухгалтерском учете, так и на формирование данных товарных отчетов.
Так в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» за период с 21 по 30 июня 2009 года произведены следующие операции по движению товаров.
1. Остаток товаров на 21 июня составлял 10 000 руб.
2. Приобретены товары у следующих поставщиков:
ООО «СИГМА» - на сумму 8732 руб. (в т.ч. НДС 18% - 1332 руб.);
ОАО «ЕВРОКОМ» - на сумму 5900 руб. (в т.ч. НДС 18% - 900 руб.);
ООО «Сантехтеплосбыт» - на сумму 4720 руб. (в т.ч. НДС 18% - 720 руб.).
Всего поступило товаров на общую сумму 19 352 руб. (включая НДС 18% - 2952 руб.).
3. За указанный выше период организацией реализовано товаров в розницу на сумму 29 028 руб. (по продажным ценам).
4. ООО «СИГМА» было возвращено бракованного товара на сумму 1770 руб. (в т.ч. НДС 18% - 270 руб.) (продажная цена возвращенных товаров составляет 2655 руб.).
Учет товаров в организации ведется по продажным ценам. Общая величина торговой наценки (включая НДС 18%) составляет 50 процентов.
|
|
|
Таким образом, продажная цена приобретенных за данный период товаров будет равна:
- товаров, поступивших от ООО «СИГМА», - 11 100 руб. ((8732 руб. - 1332 руб.) x 50%);
- товаров, поступивших от ОАО «ЕВРОКОМ», - 7500 руб. ((5900 руб. - 900 руб.) x 50%);
- товаров, поступивших от ООО «Сантехтеплосбыт», - 6000 руб. ((4720 руб. - 720 руб.) x 50%).
В рассматриваемой ситуации товарный отчет ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» заполняется в соответствии с приложением 3.
Порядок заполнения товарных отчетов определен Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утвержденными вышеуказанным Постановлением Госкомстата России № 132.
В адресной части торгового отчета указываются: наименование предприятия, структурное подразделение, по которому оформляется данный отчет (магазин, палатка, секция и т.п.), статистические коды (ОКУД, ОКПО, ОКДП, вида операций), фамилия и должность материально-ответственного лица, номер отчета, дата составления и период, за который составлен товарный отчет.
Руководителям торговых организаций предоставлено право самим вводить на подчиненных им структурах (торговых точках) периодичность представления товарной отчетности сроком от одного до десяти дней. В нашем примере товарный отчет составлен за десять дней.
Основанием для заполнения товарного отчета являются приходные и расходные документы (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты закупки у частных лиц и т.п.). Все документы в отчете следует располагать по отдельности, в хронологическом порядке, с обязательным указанием их дат и номеров.
Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Причем товарные отчеты материально-ответственных лиц, приступивших к работе в течение года, нумеруются с начала их работы на данном предприятии.
В первую очередь в товарных отчетах указывается остаток товаров и тары на начало периода, за который составляется отчет, совпадающий с остатком товара на конец отчетного периода предыдущего товарного отчета (в нашем примере – 10 000 и 0 руб. соответственно).
Если товарный отчет составлен после проведения инвентаризации, остатки берут из инвентаризационной описи.
В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении поступление товаров и тары на основании первичных сопроводительных документов, затем подсчитываются итог прихода (в примере – 24 600 руб.) и итог прихода с учетом остатка товаров и тары на начало отчетного периода (34 600 руб.).
В расходной части указывается общая сумма расхода товаров и тары за отчетный период. При этом отдельной строкой отражаются реализация товаров в розницу (29 028 руб.), возврат недоброкачественных товаров (1770 руб.), переброска товаров, возврат, продажа или списание тары и т.п. После этого подсчитываются итог по расходу (30 798 руб.) и величина остатка товаров и тары на конец отчетного периода (3802 руб. соответственно).
|
|
|
Все первичные документы, на основании которых составлен товарный отчет, в обязательном порядке подкладываются к данному отчету. Количество представленных документов должно совпадать с указанным в отчете.
Товарный отчет составляется материально-ответственным лицом в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации под расписку бухгалтера на втором экземпляре отчета, который остается у материально-ответственного лица.
В тексте и цифровых данных товарных отчетов не допускаются их подчистка и недоговоренные исправления. Допущенные ошибки исправляются в установленном порядке согласно требованиям Закона о бухгалтерском учете (п. 5 ст. 9) и Положения по ведению бухгалтерского учета (п. 16).
При заполнении товарного отчета следует обратить внимание на одно важное обстоятельство. Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организации розничной торговли имеют право учитывать товары либо по покупным, либо по продажным ценам. Свой выбор торговые организации должны обязательно отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Соответственно в зависимости от выбранного способа оценки товаров товарные отчеты также составляются или в покупных, или в продажных ценах. Поскольку в нашем примере организация ведет учет товаров по продажным ценам, то и данные товарного отчета отражены по продажным ценам.
Необходимо иметь в виду, что в том случае, когда в организации в отчетном периоде, за который должен составляться товарный отчет, была проведена инвентаризация, оформляются два товарных отчета (один - с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй - от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления отчета).
Так в установленный период отчетности в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» - 10 дней, с 1-го по 10-е число месяца. Инвентаризация проведена 6-го числа. Таким образом, следует составить два отчета: один - с 1-го по 6-е число, второй - с 7-го по 10-е число.
В графе «Особые отметки» товарного отчета, как правило, приводятся отметки бухгалтера о произведенных записях в регистрах бухгалтерского учета и сделанных при этом проводках.
Как видно из образца заполнения товарного отчета, в нем присутствуют лишь общие данные о приходе и расходе товаров. Однако если по полученным организацией товарам помимо товарного отчета оформляются также акты о приемке товаров по всей их номенклатуре, то при их реализации в розницу такого рода унифицированных документов нет.
Поэтому для учета конкретной номенклатуры реализованных товаров в розницу и их фактической себестоимости предприятия розничной торговли, как правило, разрабатывают собственные формы документов. Это могут быть ежедневные (либо иной периодичности) приложения к товарному отчету в виде перечня проданных товаров, отчета о реализации товаров, акта на списание стоимости реализованных товаров и т.п. В любом случае такие документы должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, а именно:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Помимо этого, данные документы должны быть утверждены руководителем торговой организации или уполномоченным им лицом.
Следует обратить внимание, что по итогам отчетного периода, за который составляются товарный отчет и документы о себестоимости (номенклатуре) реализованных товаров (день, неделя, декада, месяц), их суммовые показатели должны совпадать с соответствующими регистрами бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», а в части приобретения товаров – со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме того, показатели выручки от продажи товаров не должны иметь расхождений с кассовыми документами по учету денежных расчетов с населением при применении контрольно-кассовой техники (ККТ) (журналами кассиров-операционистов (формы № КМ-4 или № КМ-5)).
Таким образом, использование товарных отчетов в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» позволяет производить контроль не только за движением товарно-материальных запасов и оформлением сопроводительных документов, но и за выручкой от реализации товаров в разрезе материально-ответственных лиц.
На основании данных из заполненного товарного отчета (приложение 3) рассмотрим схему проводок бухгалтерского учета, представленную в приложении 4.
Данные проводки отражаются в учете на основании товарного отчета и прилагаемых к нему документов. Величина торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, определяется по специальному расчету, определенному Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов). Однако поскольку в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» применяется единая наценка на все товары, то величину, приходящуюся на проданные товары, можно определить простым арифметическим расчетом, как это было показано выше.
Далее рассмотрим, какими документами отражаются в учете ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» операции реализации товаров оптом.
При реализации товаров оптом непосредственно со склада ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» выписывается «Товарная накладная» (форма № ТОРГ-12), которая составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания (и отражения в товарном отчете). Второй экземпляр передается сторонней организации и является для нее основанием для оприходования товаров.
В том случае, когда отгружаемая партия товара упаковывается в контейнеры, ящики и т.п. и передается для дальнейшей транспортировки представителю покупателя или организации-перевозчику, применяется «Спецификация» (форма № ТОРГ-10).
Спецификация выписывается в двух экземплярах, один из которых прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю, а второй передается в бухгалтерию поставщика.
В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса.
Масса тары, отпущенной с товаром по данному документу, указывается на оборотной стороне бланка.
Спецификация подписывается материально-ответственными лицами со стороны поставщика и представителями покупателя или транспортной организации – перевозчика.
При упаковке товара в закрытую тару (ящики, контейнеры и т.д.) на каждое отдельное место (ящик, контейнер и др.) в трех экземплярах оформляется «Упаковочный ярлык» (форма № ТОРГ-9), который подписывается материально-ответственными лицами и упаковщиком. При этом в спецификации проставляются номера всех выписанных упаковочных ярлыков в графе 3 «Номер упаковочного ярлыка».
Один экземпляр документа вкладывается вместе с товаром в ящик (контейнер), второй, с указанием массы каждого места, прилагается к счету-фактуре (в том случае, если не выписывается спецификация, например при отгрузке одного ящика товара по накладной), а третий остается на складе.
Если товар от ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» доставляется непосредственно покупателю или в указанное им место автотранспортом поставщика, то оформляется «Товарно-транспортная накладная» (форма № 1-Т), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».
Для учета движения товаров в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» (на складах, базах) используют «Карточку количественно-стоимостного учета» (форма № ТОРГ-28).
Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно-стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться объединено на одной карточке.
Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов, представляемых в бухгалтерию материально-ответственными лицами. Следует обратить внимание, что в графе «Дата составления» указывается дата последней записи в карточке.
Как было рассмотрено выше, товарные отчеты организаций розничной торговли ведутся в основном в разрезе приходно-расходных документов. В отличие от них товарные отчеты оптовых торговых предприятий могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе товаров, причем не только в стоимостном, но и в количественном выражениях. Это означает, что записи в них могут производиться в разрезе поступивших и выбывших товаров. Такое составление отчетов возможно, например, в организациях, имеющих небольшую номенклатуру (ассортимент) реализуемых товаров, что позволяет отслеживать их движение по каждому наименованию.
В этих целях ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» может несколько изменить унифицированную форму данного документа, добавив необходимые графы или строки. В таком случае данное предприятие должно утвердить данный документ в альбоме неунифицированных документов (приложение к учетной политике для целей бухгалтерского учета).
Заполнение такого рода товарных отчетов производится также, как и в розничных организациях. Однако при этом остатки, приход и расход указываются не только в целом по предприятию (приходно-расходному документу), но и по каждому наименованию товаров.
Следует также учитывать, что организации оптовой торговли не имеют права отражать товары в учете по продажной цене. Следовательно, товарные отчеты должны составляться исключительно по ценам приобретения.
Рассмотрим пример заполнения товарного отчета в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» (с некоторым отступлением от унифицированной формы).
Предприятие ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» должно также оформлять сопроводительные реестры, форма которых (№ ТОРГ-31) утв. Постановлением Госкомстата России № 132.
В реестрах необходимо указывать лишь наименования приходных и расходных документов, их число (отдельно по каждой строке) и номера. Сопроводительные реестры составляются в двух экземплярах, первый из которых вместе с оправдательными документами передается в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица.
Следует иметь в виду, что карточки количественно-суммового учета (форма № ТОРГ-28) и сопроводительные реестры (форма № ТОРГ-31) должны составлять все торговые организации независимо от вида совершаемых операций розничной или оптовой торговли.
Информация о доходах и расходах в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата.
В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:
1) доходы и расходы от обычных видов деятельности;
2) прочие доходы и расходы.
Для ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» торговля – это обычный вид деятельности.
Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).
Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:
а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма дохода может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) сумма расходов может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Структура доходов и расходов в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90. Счет 90 на конец месяца сальдо не имеет. По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты. Если сальдо получается кредитовым, то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 90-9 – Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Если сальдо получается дебетовым, то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит 90-9.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);
3) прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;
4) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т.п.;
5) проценты по договорам займа;
6) проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете;
7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
8) активы, полученные безвозмездно;
9) поступления в возмещение причиненных организации убытков;
10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;
12) курсовые разницы;
13) суммы дооценки активов;
14) прочие внереализационные доходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. К прочим расходам относятся:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;
2) расходы, связанные с участием в капиталах других организаций;
3) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
4) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
5) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
6) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
7) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
8) суммы долгов, не реальных для взыскания и т.д.;
Счет 91 также не имеет сальдо на конец отчетного месяца (прил.5).
По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты К и Д. Если сальдо получается кредитовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Если сальдо получается дебетовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9.
Сальдо по счету 99 на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое – убыток (приложение 6).
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно (таблица 2.4).
Таблица 2.4 - Определение финансового результата в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА»
| Дебет | Кредит | Сумма за отчетный год |
| 90-1 | 90-9 | Выручка от продаж |
| 90-9 | 90-2 | Себестоимость проданного товара Расходы на продажу |
| 90-9 | 90-3 | НДС |
| 90-9 | 90-4 | Акцизы |
| 90-9 | 90-5 | Экспортные пошлины |
| 91-1 | 91-9 | Прочие доходы |
| 91-9 | 91-2 | Прочие расходы |
Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 и 91 по всем субсчетам равны нулю.
Рассмотрим определение финансового результата работы ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» за 2009 год. Итоговые показатели финансово-хозяйственной деятельности представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Определение финансового результата работы ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» за 2009 год
┌────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────────────────┐
│ Показатели │ Сумма, │Суммированные проводки│
│ │ руб. │ за отчетный год │
│ │ ├───────────┬──────────┤
│ │ │ Дебет │ Кредит │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Выручка от продажи товаров оптом │7 680 620│ 62-1 │ 90-1 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Себестоимость товаров │4 510 000│ 90-2 │ 41-1 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Расходы на продажу │1 785 000│ 90-2 │ 44 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│НДС │1 171 620│ 90-3 │ 68-3 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Прибыль от продаж │ 214 000│ 90-9 │ 99 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Арендная плата за сданный в аренду │ 118 000│ 62-2 │ 91-1 │
│отдельно склад
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│НДС с арендной платы │ 18 000│ 91-1 │ 68-3 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Расходы, связанные со сдачей склада │ 8 000│ 91-2 │ 02 │
│в аренду (амортизация, электроэнергия, │ 42 000│ 91-2 │ 60-2 │
│отопление и т.п.) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Продажа подержанного грузового │ 70 800│ 62-2 │ 91-1 │
│автомобиля, числящегося в составе │ │ │ │
│основных средств │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│НДС с проданного автомобиля │ 10 800│ 91-1 │ 68-3 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Остаточная стоимость проданного │ 50 000│ 91-2 │ 01-9 │
│автомобиля │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Проценты за банковский кредит │ 45 000│ 91-2 │ 66 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Плата за расчетно-кассовое обслуживание │ 9 000│ 91-2 │ 51 │
│в банке │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Налоги, уплачиваемые за счет финансовых │ 85 000│ 91-2 │ 68 │
│результатов (налог на имущество, местные│ │ │ │
│налоги и сборы) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Уценка товара │ 14 000│ 91-2 │ 41-1 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Не истребованная дебиторская │ 3 000│ 91-2 │ 62-1 │
│задолженность с истекшим сроком давности│ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Штраф и пени за невыполнение договора │ 6 500│ 76 │ 91-1 │
│поставки, признанные должником │ │ │ <
|
|
|
