 |
Тема: Учет доходов и расходов
|
|
|
|
1. Учет продажи продукции (работ, услуг), связанных с обычными видами деятельности
2. Учет расходов на продажу
3. Учет прочих доходов и расходов
4. Учет продаж прочих доходов и расходов в регистрах журнально-ордерной формы
1. Учет продажи по обычным видам деятельности ведется на счете 90 «Продажи», где по Дт 90 счета отражаются расходы по обычным видам деятельности, а Кт 90 счета – выручка по обычным видам деятельности.
К данному счету открываются субсчета:
90.1 – выручка;
90.2 – себестоимость продаж;
90.3 – НДС;
90.4 – акцизы;
90.5 – экспортные пошлины;
90.9 – прибыль (убыток) от продаж.
На счете 90 отражаются:
§ выручка и себестоимость готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
§ работы и услуги промышленного и непромышленного характера;
§ строительным, монтажным, НИР и т.д. работам;
§ услуги связи;
§ услуги по перевозке грузов и пассажиров;
§ предоставленные за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности предприятия);
§ участие в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности предприятия).
Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию, товары к покупателю, принятие работ заказчиком:
1) Дт 62 Кт 90.1
Признана сумма выручки от продажи продукции.
Переход права собственности происходит в момент отгрузки продукции или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ. Одновременно с отражением выручки происходит отражение себестоимости списанной продукции:
2) Дт 90.2 Кт 43, 11, 41, 23
Списание себестоимости проданной продукции молодняка животных, товаров, услуг основной деятельности и вспомогательных производств.
|
|
|
3) Дт 90.2 Кт 44
Списана себестоимость коммерческих расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг. Отражение НДС на счете 90.3 производится в соответствии с использованием предприятием методом учета выручки от продаж для целей налогообложения, закрепленном в приказе по учетной политике.
В зависимости от учетной политики момент определения налогооблагаемой базы для НДС до 2006 года определялся или по отгрузке или по оплате, с принятием ФЗ № 199 от 22. 07. 05 НК предписывает определять момент реализации исключительно по отгрузке. По моменту отгрузки продукции, работ, услуг, начисленный НДС к уплате в бюджет отражаем:
Дт 90.3 Кт 68.2
В случае получения налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты.
Исключением из данного правила является случай получения оплаты налогоплательщиками, выпускающими продукцию длительного производственного цикла (свыше 6 месяцев).
Бухгалтерские записи по отражению получения предварительной оплаты ТРУ и последующей их продажи отражается на счетах следующим образом:
1) Дт 51 Кт 62/ авансы полученные
Получение налогоплательщиком основной (частичной) оплаты, на фактически полученную сумму денежных средств.
2) Дт 76 Кт 68
Начислен НДС в бюджет с суммы, полученной предварительной оплаты.
3) Дт 62 Кт 90.1
Отражен факт продажи ТРУ в погашение задолженности перед покупателем по полученному авансу на продажную стоимость товаров с НДС.
4) Дт 76 Кт 68
Корректируется сумма ранее начисленной задолженности по НДС, с полученной предварительной оплаты, подлежащей налоговому вычету на сумму ранее начисленной задолженности бюджету по НДС (методом «красное сторно»).
5) Дт 90.3 Кт 68
Начисляется в бюджет НДС, налоговая база для исчисления которого формируется фактом отгрузки, на сумму НДС с оборота по реализованным ТРУ.
|
|
|
Если аванс (предоплату) получил налогоплательщик – изготовитель товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, он вправе устанавливать момент определения налоговой базы, как день отгрузки (передачи) таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг, т.е. у организаций, не уплачивающих налог с предварительной оплаты схема бухгалтерских записей по отражению получения предварительной оплаты за ТРУ, и их последующей реализации будет иметь следующий вид:
1) Дт 51 Кт 62
Отражается получение предоплаты ТРУ на сумму фактически полученных денежных средств.
2) Дт 62 Кт 90.1
Продажа ТРУ и погашение задолженности перед покупателем по полученному авансу на продажную стоимость реализованных ТРУ, в т.ч. НДС.
3) Дт 90.3 Кт 68
Начислен в бюджет НДС с оборота по реализации ТРУ на сумму НДС.
90.4 – сумма акцизов, включенных в цену проданной продукции:
Дт 90.4 Кт 68
90.5 – начисление экспортных пошлин:
Дт 90.5 Кт 68
90.9 – учитывают финансовый результат от продажи за отчетный период, который отражают:
Дт 90.9 Кт 99 – прибыль;
Дт 99 Кт 90.9 – убыток.
Записи на счете 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 – производятся в течение отчетного года нарастающим итогом, ежемесячно сопоставляя дебетовые обороты субсчетов 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 и кредитового оборота 90.1, выводят финансовый результат от продажи за отчетный период, Он списывается за каждый месяц с 90.9 на счет 99, в результате чего на отчетную дату (конец каждого месяца) синтетический счет 90 сальдо не имеет.
По окончании года все субсчета кроме 90.9 закрываются внутренними бухгалтерскими записями на счет 90.9.
Счет 90.1 закрывается бухгалтерской записью:
Дт 90.1 Кт 90.9
Счета 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 по окончании года закрываются бухгалтерской записью:
Дт 90.9 Кт 90.2, 90.3, 90.4, 90.5
В сельскохозяйственных предприятиях существуют особенности по данному счету, так как в сельскохозяйственных предприятиях фактическая себестоимость производимой продукции рассчитывается только в конце года, то в течение года в Дт 90.2 списывается плановая себестоимость реализованной продукции, а в конце года плановая себестоимость доводится до фактической путем отнесения разницы между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью, т.е. путем списания калькуляционных разниц.
|
|
|
Суммы экономии (плановая себестоимость больше фактической себестоимости) - сторнируются;
Суммы перерасхода (плановая себестоимость меньше фактической себестоимости) – списывается дополнительной записью (метод дополнительной проводки):
Дт 90.2 Кт 20.1, 20.2, 20.3
Кроме того в организациях АПК субсчета к счету 90 открываются по видам реализованной продукции:
90.1 – продукция растениеводства;
90.2 – продукция животноводства;
90.3 – продукция промышленных и подсобных производств;
90.4 – продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств;
90.5 – строительно-монтажные работы;
90.6 – продукция и животные, принятые от населения;
90.7 – продажа жилых домов рабочим организации;
90.8 – прочие продукция, ТРУ;
90.9 – прибыль или убыток от продажи.
Кроме того, по Кт 90 отражается выдача продукции в счет оплаты своим рабочим:
Дт 90.2 Кт 43, 11, 10
Дт 70 Кт 90.1
При продаже продукции на рынке:
Дт 71 Кт 90.1
Пример:
Организация в отчетном периоде реализовала зерно озимой пшеницы по плановой себестоимости в сумме 200 тыс. руб.
В конце года была определена фактическая себестоимость 1 ц озимой пшеницы, которая ниже плановой себестоимости на общую сумму 40 тыс. руб.
Расходы, связанные с реализацией продукции (транспортные расходы) составили 25 тыс. руб., с покупателей начислили за продукцию, проданную им, 380 тыс. руб., в т.ч. НДС – 10%.
Определить финансовый результат.
Решение:
1. Дт 90.2 Кт 43.1 – 200 тыс. руб.
Реализовано зерно по плановой себестоимости;
|
В конце года на сумму экономии;
3. Дт 44 Кт 23, 76 – 25 тыс. руб.
Дт 90.2 Кт 44 – 25 тыс. руб.
Или если 44 счет не используется:
Дт 90.2 Кт 23, 76 – 25 тыс. руб.
Отразили расходы, связанные с транспортировкой при реализации продукции.
4. Дт 62 Кт 90.1 – 380 тыс. руб.
Выставлен счет покупателю на сумму выручки;
5. Дт 90.3 Кт 68 – 34545, 45 руб.
Отразили НДС – 10%;
6. Дт 90.9 Кт 99 – 160 455 руб.
Получили финансовый результат прибыль.
При отражении выручки от реализации продукции по обычным видам деятельности существуют особенности по договорам мены (бартер).
|
|
|
